Ведение бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия требует хороших знаний вопросов правоотношений и в рамках российского законодательства, и финансовой отчетности в общей структуре МСФО. Даже если заполнение необходимой документации осуществляется в срок и без ошибок, это не значит, что разночтений в отчетах не будет. Такое положение вещей становится возможным, т. к. при всех сходствах между правилами ведения учета доходов (либо расходов) по налогооблагаемой базе и для бухучета имеют некоторые различия. А результатом таких действий становятся отложенные налоговые обязательства в балансе.
Основные понятия и процесс появления
Бухгалтера, в чью обязанность входит работа с отчетностью, знают, что даже при правильном ведении всей документации нередки случаи, когда показатели прибыли организации для начисления налогов и для регулярного бухгалтерского учета имеют различия.
Если отталкиваться от сроков их действия, то различия эти могут быть двух типов: те, что имеют постоянный характер и те, которые должны быть временным явлением. При возникновении постоянного варианта доходы и расходы будут отражаться в регулярной бухгалтерской отчетности, но к налогооблагаемой базе отношения они иметь не будут. Или же наоборот их учтут при расчете налогов, но не представят в бухгалтерских документах.
Второй же вариант означает, что прибыль, а также имеющиеся затраты, которые отображены в отчетах в одном конкретном периоде, будут подвергнуты налогообложению только в следующем. Возникновение такой разницы принято именовать отложенным налоговым обязательством (или сокращенно - ОНО).
Т. е. это понятие означает ту часть налога, которую на данный отрезок времени отложили с расчетом, что в будущем это, возможно, приведет к ее увеличению. Обязательство это следует признать и документально оформить только в тот временной отрезок, когда разница была обнаружена. Разбираемое явление может возникнуть по следующим причинам:
- На предприятии специалисты пользуются разными методами, когда рассчитывают амортизационные расходы при заполнении декларации по налогам и в бухучете.
- Расходные операции также определяются по разной методе.
- Различия формул, используемых для отражения процентных выплат, которые осуществляет организация, если использует для своей деятельности заемные средства.
- Возникновение необходимости в отсрочке или рассрочке выплат по налоговым платежам.
Отложенные налоговые обязательства могут появиться по ряду причин, которые отличаются от случая к случаю
Чтобы определить размер ОНО используют следующую формулу:
Ставка, по которой осуществляют отчисления с прибыли * разница во времени = ОНО.
Правовая база
Естественно, что работа с обязательствами невозможна без законодательной основы. Гражданско-правовая база по этому вопросу представлена следующими документами:
- Приказ Минфина РФ № 114-н (от 19.11.2002 г.). В нем рассматриваются варианты появления временной разницы, следствием которой становится возникновение ОНО.
- Приказ Минфина РФ № 94-н (от 31.10.2000 г.). Данный документ дает инструкции по составлению проводок ОНО, если предприятие осуществляет какую-либо хозяйственную деятельность, связанную с финансовым оборотом.
Как отражаются в бухучете
В первую очередь для осуществления учета необходимо определить, в какой момент появилась искомая величина. Для этого следует взять НДС с выручки. Искать его нужно на Счете 76 как будущий платеж. Таким же образом нужно будет считать ОНО. Учет необходимо вести строго на счете 77. Он специально предназначен для систематизации информации о возникновении ОНО и их движении.
Если необходимо отобразить снижение или полное погашение ОНО, следствием которого будет уменьшение налога на прибыль, то проводку делают Дб сч. 77 Кр сч. 68. Если на счете появилось ОНО, которое привело к уменьшению суммы условного дохода (либо расхода) в рассматриваемый промежуток времени, то оформить его следует: Дб 68 Кр 77.
Если сам возникший актив либо обязательство, по которому его насчитали, исчезает, тогда необходимо осуществить списание ОНО с Дебета сч. 77 на Кредит сч. 99.
Следует всегда помнить, что данный счет задействуется только, если временная разница была обнаружена. При условии, что таковая уменьшается или даже полностью исчезает, то это автоматически влияет и на постепенное погашение ОНО. Если актив выбыл, то, естественно, на сумме налога он уже никак не отразится. Из этого автоматически следует обязательная необходимость списания обязательства.
Убытки и прибыли, связанные с обязательством, записываем по Дб 99 и Кр 77. Если наличествуют изменения в показателе ОНО, то вести их следует по строке 2420, куда надлежит вносить размер того обязательства, которое только появилось и уже полностью погашенной суммы. При этом следует ориентироваться на принцип: Дебет за вычетом Кредит. Таким образом, изменение обязательств – это изменение размера ОНО, которое проходит по строке 2420.
Как и иные обязательства, ОНО следует правильно отразить в бухучете
Чтобы получить нужную сумму, бухгалтеру следует обратиться счету 77 (либо 09), чтобы от величины приходного оборота отнять расходный. Так искомая цифра и получается. В составляемом отчете по соответствующим строкам следует указать положительную или, когда есть необходимость - отрицательную величину. Если при расчете выяснится, что ОНО увеличилось, то это приводит автоматически к уменьшению суммы, отчисляемой в качестве налога на прибыль. Если же ОНО уменьшилось, то соответственно налог увеличивается.
Если бухгалтер еще ни разу не сталкивался с необходимостью отображения текущего налога на прибыль, то здесь ему поможет ПБУ 18/02. Искомая сумма может формироваться только в соответствии с имеющейся величиной условного расхода (либо в некоторых случаях - дохода) и его обязательных корректировок на те суммы, которые формируют постоянные необходимые отчисления, отложенные на долговые активы (ОНА) и ОНО.
Значит, облагаемая прибыль представляет собой:
Доход (либо иногда расход), который относят к условной категории + налоговое обязательство (в данном случае постоянное) – налоговый актив (тоже постоянный) + ОНА – ОНО.
Чтобы провести проверку правильно ли был рассчитан налог, можно воспользоваться проверочной формулой:
Проводки в БУ
Рассмотрим кратко проводки, которые бухгалтер должен составлять обязательно при возникновении подобных ситуаций. Чтобы произвести расчет для определения имеющейся чистой прибыли следует взять сумму зафиксированной бухгалтерской прибыли, прибавляем к ней ОНА, отнимаем ОНО и отнимаем сумму текущего налога. Получившиеся в итоге цифры из представленной формулы в балансе отражаются:
Важно не ошибиться в проводках
Представленные проводки корректируют величину налога с прибыли, но не чистый доход. Если бухгалтеру необходимо отразить вариант подсчетов текущего отчисления на полученную прибыль и представить сведения о чистых доходах, готовых к распределению, то можно отобразить две позиции: ОНА и ОНО, повлиявшие на счет 68 и 99. При этом указанные показатели можно показать в пояснительной специальной записке к отчету или провести по свободной строке.
Рассмотрим учет на конкретном примере:
Организация А отгрузила товар для фирмы В на сумму 500 тыс. рублей. Оплата за продукцию была осуществлена не полностью, а в размере 300 тыс. рублей. Еще 200 тыс. были выплачены в следующем отчетном периоде. Проводки в таком случае будут выглядеть следующим образом:
Дб 62 Кр 90 – 500 тыс. руб. – общая сумма, которая теоретически должна быть получена за предоставленный товар.
Дб 51 Кр 62 – 300 тыс. руб. – та сумма, которую заплатили в реальности за отчетный период.
Дб 68 Кр 77 – 40 тыс. руб. (задолженность 200 тыс. руб. * на ставку налога 20 %) – размер ОНО за рассматриваемый период.
Тогда при составлении отчетности в следующих периодах проводки будут такими:
Дб 51 Кр 62 – 200 тыс. руб. полный денежный расчет.
Дб 77 Кр 68 – 40 тыс. руб. – окончательное погашение имеющегося обязательства.
Как списать по налогам
Если по каким-то причинам размер зафиксированных временных разниц уменьшается, а то и вовсе исчезает, то необходимо произвести списание ОНО по налогам (либо же снизить их величину). Данная операция осуществляется с помощью проводки Дб 77 Кр 68.
При условии, что объект, который привел к образованию подсчитанной налогооблагаемой разницы, выбывает, то необходимо полностью списать отложенное обязательство. В таком случае следует воспользоваться проводкой Дб 77 Кр 99.
Некоторые долги могут быть списаны
Бухгалтера должны обращать внимание, что при переходе к иной ставке налога должны быть изменены и ОНО. Если таковая уменьшается, то обязательства следует списать. Пользуемся счетом Дб 77 Кр 84. При условии, что увеличивается, ОНО необходимо доначислить. Здесь используется проводка Дб 84 Кр 77.
Как осуществляется инвентаризация обязательств
Закон требует от бухгалтеров предприятий проведения в обязательном порядке инвентаризации активов и обязательств. Цель данного мероприятия – определить реальное их наличие. Чтобы его осуществить, следует выполнить доскональную сверку всей бухгалтерской и налоговой документации за рассматриваемый период.
Если существенные несоответствия будут найдены, то следующим этапом становится установление периода, в котором они появились, и причины этого обстоятельства. Рассмотрим, какие причины для появления ОНО чаще всего определяет проведенная инвентаризация:
- Несоответствие расходов по налоговой декларации, тем, которые зафиксированы в бухучете.
- Различия, имеющиеся в подсчитанных доходах (бухгалтерском и налоговом).
- Допущение ошибки при ведении документации.
Регистрация и списание ОНО, которые были выявлены в ходе инвентаризации, напрямую зависят от причин их возникновения.
Если проверка установила, что появление ОНО стало следствием допущенной ошибки, то списание должно быть осуществлено путем исправления найденных недочетов (ПБУ 22/2010). Допустимо произвести списание обязательства проводкой Дебет 77 Кредит 68. Но только в том случае, если у предприятия имеется обязательство по налогу на прибыль, которое не было учтено на счете 68. При этом соотношение его величины с ОНО равноценное. При прочих ситуациях исправление осуществляется с помощью записи на счете 84 или 99 в зависимости от вида совершенной ошибки и периода ее допущения и обнаружения.
Для выявления ОНО проводится инвентаризация
Если в ходе инвентаризации не были выявлены причины появления обязательств и ошибки, к ним приведшие, то ОНО должны быть списаны путем признания прибыли прошлых лет, которая была установлена в отчетный период (ПБУ 9/99). Формирование такой прибыли происходит вследствие следующих причин:
- Данные проводимой инвентаризации.
- Справка, представленная бухгалтерией.
- Приказ руководящих структур.
При наличии такой ситуации надлежит воспользоваться проводкой Дебет сч. 77 Кредит сч. 99.
Ведение отчетности требует от бухгалтера знаний и внутренних российских правил и международных стандартов. Это правило касается и такого явления, как отложенные обязательства по налогу, которые следует не только правильно фиксировать в документах, но и корректировать в зависимости от многих обстоятельств.
Темой видео является учет по отложенным налоговым обязательствам.
Информация о наличии у юр.лица отложенных налоговых обязательствах собирается на 77 счете. Данная мера затрагивает лишь субъекты, которым требуется исчислять налог на прибыль. В статье разбирается бухгалтерский счет 77 “Отложенные налоговые обязательства”, рассматриваются основы учета, типовые проводки, корреспондирующие счета и представлено обучающее видео.
Расхождения при подсчете прибыли
Для целей налогового и бух. учетов момент получения прибыли не всегда совпадает. Своеобразный порядок учета прибыли бухгалтерской нередко отличается от данных по итогам года налоговых деклараций.
Такие примеры возможны, например, при различном методе расчета амортизации. Ускоренное начисление износа в налоговом учете неприемлемо для бухгалтерского. Появившиеся расходы при определении налогооблагаемой базы будут превосходить расходы в бух отчетности.
Образец начисления износа в разных учетах, приводящий к образованию ОНО
| Исходные данные | Отражение в бух.учете | Отражение в налоговом учете |
| Приобретение ОС, первоначальная стоимость | 960 000 рублей | 960 000 рублей |
| Метод начисления амортизации | Линейный | Нелинейный |
| Амортизационная группа | 3 | 3 |
| Начислен износ | 20 000 рублей (960 000/4 года/12 месяцев) | 53 760 (960 000*5,6/100) |
При учете вышеперечисленных условий налогооблагаемая временная разница составляет 53 760 рублей ― 20 000 рублей = 33 760 рублей.
Что представляет собой отложенное налоговое обязательство
Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО.
Факторы, влияющие на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете:
- использование юр. лицом кассового метода при начислении в налоговом учете, то есть получение выручки при отгрузке товара до поступления реальной оплаты;
- различия при начислении амортизации имущества.
Образовавшиеся налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению налога в дальнейшем.
Применительно к отложенному налоговому обязательству действует формула: налогооблагаемая временная разница*текущая ставка по налогу на прибыль.
Видео-урок “Бухучет отложенных налоговых обязательств по счет 77: проводки, примеры”
Видео урок по ведению учета по счету 77 “Отложенные налоговые обязательства”. Рассматриваются типовые проводки, сложные случаи и примеры. Ведет Гандева Н.В. главный бухгалтер, преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”. Для просмотра нажмите на видео ниже ⇓
Отложенное налоговое обязательство в бухучете
Отражение возникающих разниц при определении прибыли закреплено в ПБУ 18/02, которое определяет расходы по прибыли, в частности:
- Делит полученные разницы на постоянные и временные. К постоянным относятся факторы возникновения доходов или расходов в том или ином учете, и не отражается в противоположном. Появляются постоянные налоговые обязательства. Временные разницы возникают при разных сроках и методах определения доходов и расходов в учетах, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.
- Отражает налог на прибыль в последующих периодах. Образовавшийся условный доход или расход при бухгалтерском учете корректируется на величину отложенных обязательств и умножается на ставку налога. Полученная сумма находит свое отражение в налоговой декларации.
Предприятия, которые вправе применять упрощенную бух.отчетность, могут не использовать положения ПБУ 18/02. К таким относятся малые организации, некоммерческие учреждения, участники проекта «Сколково». Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике.
Те субъекты, критерии оценки которых относят организацию к среднему бизнесу, обязаны в учете использовать счет 77.
Порядок определения текущего налога на прибыль полагается прописать в учетной политике. Предприятиям предоставляется возможность выбора одного из 2-х способов:
- с учетом ОНО на основании актуальных данных бухучета;
- ориентируясь лишь на полученных размер налога, пренебрегая информацией бух.отчетности.
Однако в любом случае размер текущего налога должен дублировать сведения из декларации за соответствующий период. Если же выбирается второй способ определения, организации также должны вести учет образовавшихся обязательств.
Бухгалтерский счет 77: его корреспонденция
ОНО, сформированное на счете 77, корреспондирует с двумя счетами учета ― 68 и 99. Полученные проводки отражают следующие результаты:
Дт 68 ― Кт 77 ― отложенный налог, который уменьшает величину дохода или расхода.
Дт 77 ― Кт 68 ― погашение отложенного налога, формируется при начислении налога на прибыль по итогам отчетного периода.
Дт 77 ― Кт 99 ― ОНО аннулируется при условии выбытия актива или обстоятельства, его образующего ранее.
Сам учет по счету 77 следует вести отдельно по каждому виду активов или обязательств, влияющих на появление отложенного налога.
Расчет отложенного налогового обязательства и отражение в бухгалтерии
Организации отражают полученные ОНО в учете в зависимости от наступивших обстоятельств.
Пример. Учреждение «Полюс» продало товар для ООО «Весна» на сумму 170 000 рублей (без НДС). Оплата от покупателя поступила лишь в размере 100 000 рублей. ООО «Полюс» применяет кассовый метод при определении налога. Оставшаяся часть долга была перечислена в следующем году. По итогам отчетного периода в ООО «Полюс» появляются проводки:
Дт 62 ― Кт 90 ― 170 000 рублей ― выручка в бухучете за отгруженный товар;
Дт 51 ― Кт 62 ― 100 000 рублей ― оплата от ООО «Весна»;
Дт 68 ― Кт 77 ― 14 000 рублей (задолженность 70 000 * ставку налога 20%) ― отражено ОНО.
При составлении бух. отчетности сумма 14 000 рублей будет отражена в балансе как отложенное обязательство по налогу на прибыль.
В последующем периоде после закрытия дебеторской задолженности ООО «Весна» появятся записи:
Дт 51 ― Кт 62 ― 70 000 рублей ― поступил окончательный расчет от покупателя;
Дт 77 ― Кт 68 ― 14 000 рублей ― погашение ОНО.
(НПП) для целей БУ и НУ отличается. Для отображения разницы используются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Детальнее о том, как они исчисляются, читайте далее.
Сущность
Отложенный налоговый актив (ОНА) выражается в сумме НПП, поступающей в бюджет в следующем за отчетным период. На момент расчетов цифры налогов увеличиваются. Это сказывается на уровне чистой прибыли. Отложенные налоговые активы в балансе – это сумма, указанная по строке 145 в составе НМА.
Формирование
В любой организации может возникнуть ситуация, когда прибыль в БУ и НУ не совпадает из-за разницы в методике расчетов. Сумма ОНА может быть временной или постоянной, облагаемой или вычитаемой. Активы могут быть признаны организацией отложенными, если затраты на приобретение ОС в БУ за конкретный период превышают расходы, отраженные в НУ. То есть в балансе затраты отражены в полном объеме, а в налоговой отчетности – разделены на части. Разница может образоваться из-за несовпадения сумм доходов в НУ и БУ. Предприятие рассчитывало за отчетный период реализовать определенное количество активов (НУ), но фактически план не выполнило. Эта разница относится на отложенные налоговые активы.
Предназначение
Вычитаемая временная разница (ВВР) является основанием для снижения сумм НПП в будущих периодах. Сумма ОНА рассчитывается путем умножения ставки на ВВР. Эта цифра отображается по статье «Отложенные налоговые активы» (счет 09). Аналитический учет ведут по типам активов или обязательств. Если законодательством предусмотрены различные ставки НПП, то при расчете ОНА следует применять ту, которая предусмотрена НК РФ по соответствующим операциям.
Учет отложенных налоговых активов будет осуществлен такими проводками:
- приход: ДТ09, КТ99;
- списание (частичное погашение): ДТ99, КТ09.
В случае отсутствия на конкретный период прибыли, ОНА отображаются по строке 145 баланса в структуре внеоборотных активов. Они не изменяются до момента получения налогооблагаемого дохода. При списании с баланса объекта ОС, по которому начислялись ОНА, остаток суммы переводится на счет 99.
Отложенные налоговые активы отражаются при наличии налогооблагаемых разниц или в случае наличия высокой вероятности получения прибыли в будущем, которая может быть откорректирована на ВВР. Признанная в прошлых отчетных периодах ОНА подлежит списанию, если отсутствуют ВВР или вероятность получения прибыли в будущем очень низкая.
Учет
Организация имеет право самостоятельно выбирать способ, которым будут отображены отложенные налоговые активы.
Оприходованная стоимость оборудования – 800 000 руб. Предельный срок использования - 72 месяца. Налоговая ставка - 20 %. Амортизация в БУ исчисляется методом уменьшаемого остатка, а в НУ – линейно. За отчетный период была начислена сумма износа 39,9 тыс. руб. в БУ и 38,4 тыс. руб. в НУ. Разница: 39,9 - 38,4 = 1,5 тыс. руб.
Расчет отложенного налогового актива осуществляется следующим образом:
ОНА = вычитаемая разница х ставка налога = 1,5 х 0,2 = 300 руб.
По результатам хоздеятельности организация за год получила убыток в 50 млн руб. Отразим в БУ отложенный налоговый актив. Проводки:
- ДТ99 КТ90-9: 50 млн руб. – отражен убыток.
- ДТ09 КТ99: 50 х 0,18 = 9 млн руб. - начислены налоговые активы.
ОНО: теория
Отложенное налоговое обязательство способствует повышению суммы НПП в следующем за отчетным периоде, но снижает их на текущий момент. В результате у организации появляется возможность получить больше чистой прибыли. То есть ОНО отображает часть дохода, которая приведет к увеличению НПП в будущих периодах. Эта величина рассчитывается путем умножения налогооблагаемой временной разницы (НВР) на ставку НПП, которая действует на отчетную дату. ОНО отражаются в балансе по строке 1420, а в отчете о прибылях и убытках – по строке 2430.
Практический пример
Компания приобрела оборудование за 150 000 тыс. руб. в лизинг, со сроком использования 15 лет. Износ в БУ составляет 100 000 руб., а в НУ - 300 000 руб. При ставке 20 % прибыль до налогообложения, по данным БУ, составила 800 000 руб., а в НУ – 600 000 руб. Временная разница – 200 000 руб. По окончании срока полезного использования оборудование может быть полностью амортизировано. Эта разница приводит к возникновению ОНО в сумме: 200 000 х 20 % = 40 тыс. руб. Проверим правильность расчетов: сумма налога, определенная по правилам ПБУ, должна соответствовать величине, указанной в декларации.
Текущий НПП = прибыль до налогообложения (по данным БУ) х ставка - ОНО = 800 000 х 20 % - 40 000 = 120 000 руб.
НПП в декларации = налоговая база х ставка = 600 000 х 20 % = 120 000.
Анализ
Отложенные налоговые активы можно использовать в целях исследования деятельности предприятия. Их рассматривают как разновидность дебиторской задолженности, которая характеризует инвестиционную политику, связанную с изменениями капиталовложений. Анализируется объем, динамика, состав ОНА на начало и конец периода. Их появление свидетельствует об активной инвестиционной деятельности, поступлении и выбытии внеоборотных активов. Движение ОНО связано с финансовой деятельностью, то есть изменением величины капитала.
Следующий этап исследования - составление баланса активов и обязательств.
В идеале отложенные налоговые активы должны изменяться прямо пропорционально ОНО. Менее оптимальная, но приемлемая ситуация возникает, когда сумма ОНО превышает ОНА, то есть имеет место пассивное сальдо. Тогда у организации появляется дополнительный источник финансирования, срок использования которого соответствует времени погашения ОНО. Обратная ситуация - превышение сумм ОНА над ОНО - самая худшая. Активное сальдо рассматривается как дополнительное отвлечение ресурсов из оборота.
Текущее отчисление с прибыли Оно состоит из суммы, фактически уплаченной в бюджет в пределах отчетного периода. Данная величина рассчитывается на основании размера условного дохода/расхода, а также его корректировок на показатели, используемые при формировании ОНА, ОНО и постоянных платежей. Для вычислений, таким образом, применяют формулу: ТН = УР(УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО. Модель расчета определяется в ПБУ 18/02, в пункте 21. Проверить правильность исчисления можно, используя альтернативную формулу: ТН = облагаемая прибыль за отчетный период х ставка отчисления в бюджет. Если организация не осуществляет постоянные налоговые платежи, то абсолютная разница между условной суммой, рассчитанной с прибыли, и текущей будет равняться ОНА – ОНО. Данный показатель повлияет на величину фактических отчислений.
Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства
Если предприятие не осуществляет постоянные отчисления в бюджет, то абсолютная разница между условным платежом, начисленным с финансовой прибыли, и текущим, будет равна отложенному налоговому активу за минусом отложенных налоговых обязательств. Эта величина окажет влияние на сумму текущих платежей по прибыли.
Отложенное налоговое обязательство: проводки Согласно структуре отчета о доходах и убытках для определения чистой прибыли используется формула: ЧП = БП + ОНА — ОНО – ТНП, где БП – величина бухгалтерской прибыли; ТНП – текущий налог. В данной формуле приводятся отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, в балансе отраженные на:
сч. 09, кред. сч. 68.
Они корректируют размер налога с прибыли.
Расчет и учет отложенных налоговых обязательств
Сумма налога на прибыль, которую компания должна будет доплатить, и является отложенным налоговым обязательством. Для его расчета необходимо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль.
Учет отложенного налогового обязательства ведется на балансовом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» (приказ Минфина России от 07.05.2003 № 38н). Пример 4. ООО «Канцтовары» рассчитывает налог на прибыль кассовым методом.
В июне 2016 компания отгрузила покупателям продукции на 100 000 рублей. Покупатели рассчитались частично на сумму 30000 рублей.
Налогооблагаемая временная разница составила 70 000 рублей (100 000 – 30 000). Налог на прибыль считаем по ставке 20 процентов. Отложенное налоговое обязательство рассчитываем следующим образом: 70 000 рублей х 20% = 14 000 рублей.
Проводки по учету отложенного налогового обязательства.
Отложенные налоговые обязательства
Внимание
Образец начисления износа в разных учетах, приводящий к образованию ОНО Исходные данные Отражение в бух.учете Отражение в налоговом учете Приобретение ОС, первоначальная стоимость 960 000 рублей 960 000 рублей Метод начисления амортизации Линейный Нелинейный Амортизационная группа 3 3 Начислен износ 20 000 рублей (960 000/4 года/12 месяцев) 53 760 (960 000*5,6/100) При учете вышеперечисленных условий налогооблагаемая временная разница составляет 53 760 рублей ― 20 000 рублей = 33 760 рублей. Что представляет собой отложенное налоговое обязательство Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО.
Факторы, влияющие на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете:
- использование юр.
Отложенное налоговое обязательство — это что такое?
Причинами образования временных разниц, принимаемых к налогообложению, могут быть:
- различие методик подсчета амортизации в двух вариантах учета (по налогам, бухгалтерскому методу);
- различие видов учета расходных операций: по кассовому методу в бухучете и по налоговому способу методом начислений;
- несовпадение в бухучете и при налогообложении методик отражения процентных выплат, производимых предприятиями при использовании привлеченных заемных средств (ссуд, кредитов);
- перенос сроков (отсрочка) или оплата частями (рассрочка) налоговых платежей по прибыли.
Отражение отложенных налоговых обязательств в бухучете Для отображения налоговых отложенных обязательств в документации бухучета используется кредит 77 счета в паре с дебетом 68 счета (для расчетов по налогам и сборам).
Что такое отложенные налоговые обязательства?
Если изменение отложенных налоговых обязательств будет в сторону увеличения, то это приведет к снижению отчисления по прибыли, а если в сторону уменьшения, то, наоборот, — к повышению. Текущий налог на прибыль Его составляет сумма фактического платежа за отчетный период в бюджет.
Эта величина определяется в соответствии с размером условного расхода/дохода и его корректировок на суммы, формирующие постоянные отчисления, отложенные налоговые активы и обязательства. Таким образом, используется формула: ТН = УД (УР) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.
Инфо
Схема для расчета ТН предусмотрена в ПБУ 18/02 (п. 21). Для проверки правильности исчисления следует воспользоваться альтернативным методом: ТН = облагаемая прибыль в отчетном периоде х ставка налога на прибыль.
Счет 77 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые обязательства
Вследствие возникновения этих разниц появляется отложенное налоговое обязательство. Это ПБУ также предусматривает определенный порядок отражения отчислений с прибыли. Условный расход/доход равен произведению ставки платежа в бюджет и бухгалтерской прибыли. На корректировку этого показателя влияют отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, а также постоянные разницы.
В итоге определяется сумма, которая отражается в декларации. Терминология Отложенное налоговое обязательство – это та часть отчисления в бюджет, которая в следующем периоде должна привести к увеличению суммы платежа. Для краткости на практике используется аббревиатура ОНО. Отложенное налоговое обязательство – это временная разница, возникающая, если поступления в бухгалтерской отчетности до обложения больше, чем в декларации.
Счет 77: отложенные налоговые обязательства (оно). проводки
Образовавшийся условный доход или расход при бухгалтерском учете корректируется на величину отложенных обязательств и умножается на ставку налога. Полученная сумма находит свое отражение в налоговой декларации.Предприятия, которые вправе применять упрощенную бух.отчетность, могут не использовать положения ПБУ 18/02.
К таким относятся малые организации, некоммерческие учреждения, участники проекта «Сколково». Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике.
Те субъекты, критерии оценки которых относят организацию к среднему бизнесу, обязаны в учете использовать счет 77. Порядок определения текущего налога на прибыль полагается прописать в учетной политике.
Prednalog.ru
Если обнаруженная причина, приведшая к появлению ОНО, позже аннулирована в одном из минувших периодов без привязки к ОНО, то расхождение должно быть зарегистрировано в бухучете. Периодом регистрации считается отчетный период, в котором проведена инвентаризация.
Списание обнаруженных при целевой проверке отложенных обязательств может быть проведено в последующем как:
- Списание ошибки. Удаление суммы (Дт 77 сч. / Кт 68 сч.) допускается при обнаружении налогового обязательства (по прибыли), не оприходованного по 68 счету и равного значению ОНО (Приказ МФ РФ № 63, 28.06.2010). В иных ситуациях корректировка производится сопоставлением с остатками прибыли/убытков (сч. 99) или со счетом нераспределенной прибыли (сч. 84).
- Списание прибыли прошедших периодов. Способ применяется при необнаружении причин образования и несписания из учета отложенных обязательств.
Годовой отчет 2011: отложенные налоговые обязательства
Тогда в учете делается обратная проводка: Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 09 – уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового актива. При выбытии объекта ОС, по которому была начислен отложенный налоговый актив, составляется такая проводка: Д-т 99 К-т 09 – списана сумма отложенного налогового актива.
Пример 3. Усложняем предыдущий пример. В августе 2016 станок был продан. Делаем проводки Д-т 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» К-т 02 = 2000 рублей – списана вычитаемая временная разница; Д-т 99 К-т 09 = 400 рублей – списана сумма отложенного налогового актива. Налогооблагаемые временные разницы. Налогооблагаемые разницы возникают в тот момент, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы – раньше, чем в налоговом. К примеру, компания использует кассовый метод учета выручки, продукцию реализовала, а денег еще не получила.
Отложенные налоговые обязательства пример
Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом: Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
- Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
- Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
- Бухгалтерский учёт - линейный метод амортизации, то есть за февраль = 5 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 235 000руб.
- Налоговый учёт – нелинейный метод амортизации, то есть за февраль = 10 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 230 000руб.
- Следовательно, налогооблагаемая временная разница равна 5 000руб.
Счет 77 в бухгалтерском учете Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным.
Отложенные налоговые активы пример
К числу причин возникновения отложенного налога на прибыль относятся:
- применяющиеся разные способы учета амортизации при исчислении налога на прибыль и в бухгалтерском учете;
- признание выручки и процентных доходов для налогообложения по кассовому методу, а в бухучете - по временной определенности фактов;
- различающийся учет процентов по кредитам и займам;
- прочие аналогичные различия в учете.
Порядок отражения и учета отложенных налоговых обязательств Порядок учета отложенных налоговых обязательств изложен в ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н). Целью учета расхождений между фактически уплачиваемым налогом на прибыль и расчетным (условным) налогом по данным бухучета является соблюдение принципа полноты и непрерывности учета.
Бухгалтеру необходимо освоить учет отложенных обязательств. Ведь после того как примут стандарты по учету в госсекторе, тех, кто не будет этого делать, однозначно начнут привлекать к ответственности или дисквалифицировать.
Учет отложенных обязательств
Когда учреждение формирует резерв предстоящих расходов, нужно учитывать отложенные обязательства. Это обязательства по расходам, которые предстоит сделать учреждению в текущем году. К ним, в частности, относятся оплата отпусков или компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении. Отложенные обязательства ведут на счете 1 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)» и отражают в объеме созданного резерва по показателям счета 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».
- Как заполнить и сдать отчетность
Ведя учет отложенных обязательств следует помнить, что бюджетные обязательства по выплате зарплаты и отпускных принимают к учету единовременно на весь годовой объем доведенных лимитов (дебет 1 501 13 211 и кредит 1 502 11 211). Поэтому, чтобы принять обязательства по выплате отпускных за фактически отработанное время или компенсации за неиспользованный отпуск за счет резерва, надо сделать проводки:
ДЕБЕТ ХХ ХХ 00000 00000 1 ХХ 1 401 60 211
КРЕДИТ ХХ ХХ ХХХХХ ХХХХХ 1ХХ 1 302 11 730
- приняты обязательства по выплате отпускных (компенсации) за счет резерва.
Одновременно по 500-м счетам делают бухгалтерские записи:
ДЕБЕТ 1 502 99 211 КРЕДИТ 1 502 11 211
ДЕБЕТ 1 501 13 211 КРЕДИТ 1 501 93 211
- приняты обязательства за счет резерва для предстоящей выплаты отпускных (компенсации);
ДЕБЕТ 1 501 13 211
КРЕДИТ 1 502 11 211 (СТОРНО)
- уменьшены ранее принятые бюджетные обязательства по выплате отпускных (компенсации) на сумму принятых обязательств за счет резерва.
Отчетность
Отложенные обязательства отражают в отчете о бюджетных обязательствах (ф. 0503128). Так, по показателям счета 1 502 99 000 формируют строку 911 «Отложенные обязательства» раздела 3 отчета (ф. 0503128). При этом по данной строке показатель графы 7 «Принятые бюджетные обязательства, всего» должен равняться графе 11 «Не исполнено принятых бюджетных обязательств». А графы 4-6, 8-10 по строке 911 «Отложенные обязательства» не заполняют.