Принято считать, что главбуха «привлекают», только если он организовал уклонение от уплаты налогов. Но также его могут признать соучастником директора. Особенно актуально это стало сейчас, когда начальство удерживает компанию на плаву любыми способами. А противостоять шефу порой невозможно. Автор рассказал о случаях из своей практики (По этическим соображениям названия компаний - реальных участников дел изменены) и посоветовал, как себя обезопасить.
Кризис ликвидности: бухгалтер занят подсчетом убытков и разработкой стратегии для оптимизации затрат. Инвесторы испарились, кредиторы и контрагенты, напротив, все как один выставляют к оплате счета с астрономическими суммами. Руководство же тем временем изыскивает варианты экономии и получения дополнительных оборотных средств: занизить стоимость основных средств, завысить цену товаров или услуг... Но нередко такие управленческие решения содержат признаки экономических преступлений, за незапланированное соучастие в которых могут привлечь и главного бухгалтера.
Мошенничество
Организатором мошенничества, как правило, является руководитель. Определение этому преступлению закон дает такое: хищение чужого имущества или приобретение права на него путем обмана и злоупотребления доверием (ст. 159 Уголовного кодекса РФ).
Пример из практики . Строительная организация заключила государственный контракт на застройку объекта недвижимости для муниципальных нужд. Руководитель организации завысил стоимость работ по смете, причем расхождение было значительное.
Когда деньги из бюджета поступили на расчетный счет предприятия, руководитель дал указание бухгалтеру часть средств отправить неизвестным субподрядным организациям. Спустя некоторое время в ходе встречной проверки факт завышения строительной сметы был выявлен. Кроме того, оказалось, что средства, отправленные на счета неких субподрядчиков, были обналичены.
В вину главному бухгалтеру поставили то, что он не обратил внимания на завышение сметы. А также то, что отсутствовали первичные документы, послужившие основанием для перечисления денег с расчетного счета предприятия субподрядным организациям (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ и т. д.).
Как подстраховаться . Даже если между руководителем и главбухом доверительные отношения, необходимо соблюдать одну из бухгалтерских догм: на каждое перечисление нужно иметь документы, являющиеся основанием для совершения финансовой операции.
Пока таких документов нет, бухгалтеру не следует подписывать платежные поручения или совершать операции посредством системы «Банк - клиент». Если руководитель все же настаивает на операции (подписании платежки), то надо получить от него письменное указание.
Присвоение или растрата
Так квалифицируется хищение чужого имущества, вверенного виновному (ст. 160 Уголовного кодекса РФ). Причем организаторами преступления могут выступать не только руководители высшего звена, но и ответственные лица, имеющие доступ к материальным ценностям.
Пример из практики . Начальник склада компании в течение длительного времени присваивал вверенные ему товарно-материальные ценности. Он сумел убедить бухгалтера, с которым у него были хорошие отношения, подписать акт инвентаризации, не проводя ее. Из акта следовало, что число ценностей на складе соответствует количеству, отраженному в бухгалтерских документах.
Однако руководство компании усомнилось в точности сведений и назначило повторную внеплановую инвентаризацию. Была выявлена недостача товарно-материальных ценностей на крупную сумму, и руководство обратилось с заявлением в правоохранительные органы. В ходе расследования и выяснилось, что бухгалтер предприятия халатно отнеслась к исполнению своих обязанностей. Это привело к искажению данных инвентаризации, в итоге утаивался факт присвоения ценностей. Правоохранительные органы действия бухгалтера квалифицировали как соучастие в присвоении имущества.
Как подстраховаться . Здесь рецепт простой - необходимо добросовестно исполнять свои должностные обязанности. И требовать того же от других сотрудников предприятия, тем более если это связано с бухгалтерскими документами!
В данном случае бухгалтер самоустранился от добросовестного исполнения возложенных на него должностных обязанностей, чем и воспользовался предприимчивый начальник склада.
Незаконное получение кредита
Незаконное получение кредита - так юристы называют ситуацию, когда руководитель получил крупный заем или добился особо льготных условий, представив кредитору заведомо ложные сведения о хозяйственном положении, финансовом состоянии организации (ч. 1 ст. 176 Уголовного кодекса РФ). Конечно, банки тщательно проверяют потенциальных заемщиков, и все же такое регулярно случается.
Пример из практики . Компания «Альфа» обратилась в банк за кредитом для развития бизнеса. Обязательное условие для получения кредита - предоставить множество документов, подтверждающих не только платежеспособность и ликвидность предприятия. Одна из основных бумаг в этом перечне - бухгалтерский баланс за последний отчетный период.
Руководитель предприятия понимал: если предъявить банку тот баланс, который сдается в налоговую инспекцию, в кредите точно откажут. Из бухгалтерской отчетности, представляемой в налоговые органы, было видно, что компания работает с убытком. Директор дал главному бухгалтеру указание подготовить для банка баланс, показывающий картину процветающего предприятия с большими оборотами.
Банк выдал компании крупный кредит, однако вскоре выплаты по нему прекратились. Руководство банка решило навести дополнительные справки о нерадивом заемщике. Служба безопасности установила, что предприятие предоставило недостоверные сведения о своем финансовом положении. По заявлению представителей кредитора была проведена проверка и возбуждено уголовное дело. Ответственность понесли руководитель, как организатор и непосредственный исполнитель, и главный бухгалтер, как соучастник, подготовивший документы, которые не соответствуют действительности.
Как подстраховаться . Возможно, сначала главбух был уверен, что компания вернет кредит в срок. А потому подлог документов - не более чем вынужденная мера временного характера, о которой никто не узнает. И все же, чтобы обезопасить себя от неприятных разговоров в стенах подразделения по борьбе с экономическими преступлениями, бухгалтеру необходимо просто получить письменное указание от руководителя.
Неправомерные действия при банкротстве
Преступлением признается сокрытие имущества или сведений о нем, а также фальсификация (равно как и уничтожение, утаивание) бухгалтерских документов, отражающих экономическую деятельность. Условие: эти действия причинили крупный ущерб и совершены при банкротстве или в его предвидении. Так сказано в части 1 статьи 195 Уголовного кодекса РФ. Организаторами могут выступать как руководитель или собственник предприятия-должника, так и топ-менеджеры. Бухгалтер же наверняка будет привлечен к уголовной ответственности как соучастник.
Пример из практики . После приватизации (акционирования) бывшего государственного предприятия руководитель решил распродать имущество, признать компанию банкротом и уйти на заслуженный отдых. Он предложил провести переоценку основных средств якобы для уменьшения налогооблагаемой базы. Собрание акционеров единогласно проголосовало за это.
Между тем реальная цель переоценки была другой. Когда стоимость основных средств предприятия значительно уменьшилась, директор смог самостоятельно, не получая согласия акционеров (так как сделка некрупная), продать имущество третьему лицу. Что он и сделал, заключив договор купли-продажи с другой организацией, где единственным учредителем был его родственник.
Спустя некоторое время предприятие было признано банкротом. Однако в ходе процедуры банкротства сделки с основными средствами попали в поле зрения арбитражного управляющего. А правоохранительные органы нашли в действиях руководителя предприятия признаки состава преступления. В результате и руководитель, и главный бухгалтер были привлечены к уголовной ответственности.
Как подстраховаться . Следует помнить, что переоценка имущества регламентируется ПБУ 6/01, ПБУ 14/07 и Положением по ведению бухгалтерского учета. Более того, чтобы исключить аспект заинтересованности в результатах, необходимо настоять на привлечении независимых оценщиков. Также не стоит забывать: переоценке подлежит только группа однородных объектов. Например, если предприятие имеет в собственности несколько зданий (объектов недвижимости), то одно здание отдельно переоценить нельзя.
Как доказывают соучастие и что делать бухгалтеру
Мало кто задумывается, что – это не миф, а реальность сегодняшних дней. Расскажем, чем грозит закон и как избежать бухгалтерских преступлений.
Главные составы
По сути, уголовная ответственность главного бухгалтера
может наступать по статьям 199 и 199.1 УК РФ. В первой речь идет об уклонении компании от уплаты налогов. Вот ее полное содержание:
Официальный комментарий Пленума Верховного Суда РФ к данной норме говорит о том, что отвечать по ней может не только генеральный директор компании, но и:
- главный бухгалтер;
- просто бухгалтер (при отсутствии в штате места главбуха);
- иные лица, если правление компании обязало их подписывать налоговую отчетность и обеспечивать полную и оперативную уплату налогов, сборов;
- лица, фактически исполнявшие обязанности руководителя или главбуха, бухгалтера.
Если будет доказано участие главбуха в сговоре на уклонение от налогов, то он в полной мере будет отвечать перед законом.
Наказание по ст. 199 УК РФ может грозить и тем работникам фирмы, которые отвечают, к примеру, за оформление бухгалтерской «первички». Но, скорее всего, по делу они будут идти как пособники.
Основная задача главбуха – чтобы на него не повесили организацию уклонения от налогов!
В российском Уголовном кодексе также есть статья 199.1. Она предусматривает наказание за неисполнение обязанностей налогового агента. Вот ее полное содержание:
По сути, уголовная ответственность главного бухгалтера в 2016 году и далее за налоги может наступить только по этим двум составам.
Условия для наказания
Сразу уточним, что главный бухгалтер несет уголовную ответственность по статье 199.1, когда одновременно в наличии такие условия:
- компания не платит налоги в крупном или особо крупном размере;
- фирма в лице главбуха поступает так намеренно;
- происходит это минимум три года подряд;
- у главбуха есть личный интерес.
На чьей стороне практика
Спешим успокоить всех бухгалтеров: практикующие юристы и адвокаты в один голос твердят, что уголовная ответственность главного бухгалтера наступает не всегда, иногда – в исключительных случаях. Например, такого специалиста крайне затруднительно привлечь по ст. 199.1 УК РФ.
Основная загвоздка – в доказывании умысла и личных мотивов. Ведь главбух всегда может в оправдание сослаться на свой недостаточный опыт, профессиональные ошибки и т. п. А в мозг к нему, как говорится, не залезешь.
Главбуха не могут наказать за ошибки его предшественников на этой должности!
В процессе осуществления хозяйственной деятельности руководство компании может принимать опасные решения и осуществлять операции с риском получить негативные налоговые и иные последствия. Причем отвечать за такие действия придется в том числе и главному бухгалтеру. На примерах сложившейся судебной практики рассмотрим: как и за какие преступления бухгалтер несет уголовную ответственность.
Виды ответственности
За халатное отношение к работе, нарушения финансовой и трудовой дисциплины, иные проступки, к работнику сферы учета могут быть применены меры дисциплинарной ответственности, такие как замечание, выговор и прочее (ст. 192 ТК РФ).
Однако для бухгалтера существуют и более серьезные виды ответственности:
- материальная;
- административная;
- уголовная (по страховым взносам — с 2017 года);
- субсидиарная (по банкротству — с 2017 года).
Непрерывные изменения законодательства последних лет привели к существенному расширению и ужесточению административной и уголовной ответственности. Чтобы помочь бухгалтеру разобраться в сложившейся ситуации необходимо более подробного рассмотреть действующие «правила игры».
Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».
Ужесточение контроля со стороны государства
Новый повод для привлечения к уголовной ответственности появился со вступлением в силу с 10.08.2017 поправок в Уголовный кодекс РФ, внесенных федеральным законом от 29.07.2017 № 250-ФЗ. Суть изменений сводится к тому, что страховые взносы приравняли к налогам, а значит и ввели по ним уголовную ответственность (за уклонение от уплаты и прочие деяния), которой раньше не было.
Другим поводом для привлечения лица, занимающего должность главного бухгалтера, финансового директора — теперь уже к субсидиарной ответственности — стал федеральный закон от 29.07.2017 № 266-ФЗ, который внес изменения в федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ.
В текущей экономической ситуации некоторые организации не справляются с долговой нагрузкой и начинают процедуру банкротства. До 30.07.2017 ответственность бухгалтера при банкротстве не была предусмотрена. Однако новые поправки привели к тому, что теперь он стал относится к контролирующим должника лицам, несущим субсидиарную ответственность за невозможность полного погашения требований кредиторов (новая глава III.2 упомянутого закона № 127-ФЗ).
Не избежал поправок и Налоговый кодекс РФ. Ужесточение налогового контроля над налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов, а также над налоговыми агентами привело к изменению редакции п. 5. ст. 82. и появлению статьи 54.1., которая ввела новые требования к налогоплательщику при отборе контрагентов. Указанные нововведения вступили в силу с 19.08.2017 на основании федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ.
Также усилена и административная ответственность (особенно для госучреждений) - в соответствии с федеральным законом от 07.06.2017 № 118-ФЗ.
Имущественные преступления
Одной из самых распространенных причин втягивания бухгалтера в имущественные, налоговые и иные преступления является исполнение им незаконных приказов своего руководителя.
В п. 8. ст. 7. федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрен защитный механизм, позволяющий бухгалтеру отразить (не отражать) незаконную, по его мнению, операцию на основании письменного распоряжения руководителя, который в этом случае должен единолично нести всю ответственность.
Однако УК РФ подобные действия может квалифицировать как умышленное преступление (ч. 2. ст. 42. УК РФ), так как лицо, его совершившее во исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях. Только неисполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения исключает уголовную ответственность.
Другой, не менее распространенной причиной появления бухгалтера на скамье подсудимых, являются действия руководителя, когда в ходе уголовного дела он пытается переложить свою вину, ссылаясь на финансовую и правовую безграмотность.
Пример № 1:
В качестве примера можно рассмотреть незавершенное уголовное дело бухгалтера ООО из Казани по обвинению в ч. 3. ст. 160. УК РФ (растрата) и ч. 4. ст. 159. УК РФ (мошенничество) в отношении имущества ООО на сумму почти 1,9 млн. рублей.
Подсудимая вину не признала, убеждая суд в том, что документы, печати и подписи не подделывала, средства компании не похищала. По словам ее адвоката, экспертизой было доказано — в договорах компании своей рукой обвиняемая написала лишь слова «генеральный директор», но подпись за него она не ставила. Кроме того, уставом ООО ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на руководителя организации.
Проанализировав материалы дела, 31.10.2017 Вахитовский районный суд Казани установил: доводы обвинения строятся на предположениях, бесспорных доказательств вины не представлено. И вынес оправдательный приговор. Тем не менее, 22.12.2017 коллегия судей Верховного суда Республики Татарстан отменила оправдательный приговор и постановила рассмотреть дело заново.
Конечно же, не все работники учета являются «белыми и пушистыми», есть и настоящие преступники.
Пример № 2:
22 декабря 2017 года Ковровским городским судом вынесен приговор по уголовному делу в отношении бухгалтера социально-реабилитационного центра для несовершеннолетних в ч. 4. ст. 159. УК РФ — мошенничество, совершенное в особо крупном размере с использованием своего служебного положения.
В течение 2014 — 2017 годов подсудимая оформляла фиктивные заявки на получение денежных средств, перечисляемых на карты бухгалтеров указанного учреждения, а также на свое имя, содержащие ложные сведения. Затем посредством электронного документооборота направляла их на исполнение в УФК по Владимирской области, сотрудники которого, принимая эти сведения за достоверные, осуществляли переводы с лицевого счета социально-реабилитационного центра на указанные в заявках банковские карты, после чего подсудимая снимала полученные средства через банкомат.
В результате таких действий социально-реабилитационному центру для несовершеннолетних был причинен материальный ущерб на общую сумму 1985100 руб. Несмотря на то, что подсудимая согласилась с предъявленным ей обвинением, судом определено наказание в виде лишения свободы на срок 2 года с отбыванием в исправительной колонии общего режима.
Налоговые преступления
К субъектам преступления, связанного с уклонением от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199 УК РФ), могут быть отнесены руководитель организации-плательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), а также иные уполномоченные лица, в том числе фактически выполнявшие обязанности руководителя или бухгалтера (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).
Тем не менее, случаи, когда руководители требуют от своих бухгалтеров совершить противоправные действия, — например, отразить в бухгалтерском и налоговом учете недостоверные сведения, уменьшить налоговую базу или сокрыть доходы, — продолжают происходить.
Пример № 3:
В ходе рассмотрения уголовного дела Надымским городским судом ЯНАО установлено, что ОАО передало в качестве вклада в уставный капитал свое имущество стоимостью 260 млн. руб., по которому ранее получило налоговый вычет по НДС. В нарушение требований НК РФ ОАО не восстановило принятый к вычету НДС пропорционально остаточной стоимости переданного имущества на сумму 36 млн. руб., что повлекло его неуплату в бюджет.
Руководитель ОАО свою вину не признал, мотивируя тем, что полностью доверял главному бухгалтеру, так как не обладал необходимыми знаниями налогового законодательства. Главный бухгалтер опровергла подсудимого, доказав, что неоднократно информировала его о необходимости восстановить и уплатить НДС, что подтвердили и другие свидетели.
Приговором суда руководитель ОАО осужден по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере).
Однако не всегда бухгалтеру удается отделаться что называется «легким испугом». Иногда желание приукрасить действительное финансовое положение организации, пополнить оборотные средства и сохранить таким образом место работы, могут довести и до тюрьмы.
Пример № 4:
В результате рассмотрения уголовного дела в Октябрьском районном суде Санкт-Петербурга было выявлено, что главный бухгалтер ООО вводила в заблуждение руководителя организации о состоянии расчетов с бюджетом, занижая размер НДФЛ с оплаты труда. Это повлекло неисполнение организацией обязанностей налогового агента по НДФЛ на сумму 2,9 млн. руб.
Приговором Октябрьского районного суда Санкт-Петербурга главный бухгалтер ООО осуждена по ч. 1. ст. 199.1. УК РФ (неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном размере).
Приведенная выше формулировка п. 7. Постановления Пленума Верховного Суда РФ об уполномоченных лицах, фактически выполнявших обязанности руководителя может относится и к бухгалтерам, получившим соответствующие полномочия по распоряжению денежными средствами и иным имуществом экономического субъекта.
Пример № 5:
При рассмотрении уголовного дела в Георгиевском городском суде Ставропольского края было установлено, что гендиректор и главный бухгалтер ОАО осуществили сокрытие денежных средств от взыскания недоимки по налогам на сумму 7,6 млн. руб., перечисляя их контрагентам с использованием вновь открытых расчетных счетов.
Довод о том, что главный бухгалтер не является субъектом сокрытия имущества не был принят судом, установившим, что она осуществляла управленческие функции по распоряжению денежными средствами, в т. ч. подписывала и направляла в банк вышеуказанные платежные поручения.
Приговором Георгиевского горсуда Ставропольского края генеральный директор и главный бухгалтер ОАО осуждены по ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств организации от взыскания).
Как не стать соучастником преступления
Практика показывает, что риск привлечения к уголовной ответственности у бухгалтера гораздо выше, чем у его руководителя, который в таких случаях начинает ссылаться на то, что занимается общим руководством, а в бухгалтерском и налоговом учете не разбирается.
Поэтому бухгалтеру необходимо строго придерживаться норм закона и не поддаваться на провокации руководства организации.
Если же вопрос о возбуждении уголовного дела все же возник, необходимо правильно оценить обстоятельства, по которым предъявляются обвинения. В частности, могут быть выявлены нарушения по уплате какого-то налога, но при этом по нему имеется переплата за предыдущие периоды. Это значит, что умысла уклониться от уплаты не было и ущерб бюджетной системе не нанесен. Таким образом возникает основание для отказа в возбуждении уголовного дела.
6 642 просмотра
Для отображения формы необходимо включить JavaScript в вашем браузере и обновить страницу.
Выбирая профессию бухгалтера, задумываются ли студенты, какие риски ожидают их в будущем? Нелегкий труд по сведению дебета с кредитом и взаимопониманию с налоговиками таит в себе кучу подводных камней, подстав и подножек…
Наталья Брылева
Бухгалтеры – это тыл каждого руководителя компании. Они знают все секреты, они отстаивают в налоговой спорные финансовые моменты компании, они делают «черную» бухгалтерию – белой. Но часто ли задумываются руководители, под какой риск они подводят таких бухгалтеров?
Иногда главбухов не спасает ни внимательность, ни правильно оформленные документы, ни пунктуальная отчетность, ни безукоризненность и четкость в работе. Бывают такие рабочие моменты, от которых даже суперпрофессиональный и имеющий чистую совесть главбух, не застрахован… С ними может столкнуться каждый. Но предупрежден – значит вооружен. Я подобрала несколько популярных ситуаций, а юрист и налоговый консультант компаний «Туров и партнеры» помогла найти решения.
Подстава №1: «сливают» сотрудники
Кто несет ответственность за конвертные зарплаты? Конечно же, главбух, ведь он начисляет и выдает з/п. Так думают обиженные сотрудники, которые пришли жаловаться в налоговую. А сотрудникам фискальной службы такая ценная информация на руку.
Например, в Постановлении Седьмого ААС от 27.02.2013 №07АП-11641/2012 сотрудники компании указали, что их реальная зарплата не соответствует сведениям, которые работодатель представлял в налоговую. «Черная» часть зарплаты начислялась на основании книг учета, а распределением выплат занимались руководитель и главбух. Суд не поверил оправданиям главбуха и директора и вынес решение в пользу налоговиков в части доначислений НДФЛ и страховых.
Как поступить главбуху, например, в ситуации, когда собственник хочет сэкономить на зарплатах, а главбух понимает, чем все это чревато? Есть ли способ сказать: «Я здесь ни при чем», когда налоговики нагрянут. И поверят ему. А главбух «выйдет чистым из воды»?
Наталья Брылева , юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:
В данном случае единственный способ бухгалтеру, работающему в компании, обезопасить себя от ответственности за начисление конвертной зарплаты – это получить от работодателя приказ на совершение таких действий, но при этом должен доказать, что он не понимал, что данные операции незаконны. Да и вряд ли руководитель даст официальную бумагу на совершение противозаконных действий…
Подстава №2: Компьютер и флешки
Казалось бы, документы с подписями и печатями важнее, чем файлы с компьютера, изъятые у главбуха. И сами по себе эти «электронные аргументы» суд не рассматривает. Как например, в Постановлении АС Центрального округа от 10.03.2015 № А64-1522/2014. Но, если есть бумажные «проблематичные» документы, то информация с компьютера будет дополнительным доказательством. Например, в Постановлении Второго ААС от 10.11.2015 № 02АП-7952/2015 суд принял во внимание изъятые письма и файлы с компьютера и флеш-накопителя главного бухгалтера.
Я обратилась к техническим специалистам с вопросом: «Как защитить данные на компьютере от посторонних глаз и рук?» Может быть, это и не совсем «правильный» вопрос, но тем не менее актуальный для всех, кто хочет защитить данные на своих PC…
Павел Борзов , технический специалист:
Обезопасить данные от непрофессионалов сейчас достаточно легко. Даже сотрудникам ФСБ отдела «К» можно «утереть нос». Правильно построенный комплекс мер по защите данных позволит не бояться попадания ваших самых важных данных в руки проверяющих органов. Этот комплекс мер состоит всего из 3-х шагов:
- Облачные технологии;
- Шифрование информации;
- Резервное копирование.
Любой ИТ-специалист среднего уровня должен понимать, о чем идет речь. Рассмотрим немного подробнее каждый из шагов.
Облачные технологии
В настоящее время облачные технологии доступны абсолютному большинству потребителей. Получить в пользование программу (SaaS), виртуальный рабочий стол (DaaS), виртуальный компьютер (PaaS) или даже целую инфраструктуру (IaaS) сейчас проще простого. Поставщиков этих услуг немало как зарубежных, так и отечественных.
На самом деле, этот шаг нацелен больше на выигрыш времени во время «маски-шоу». Ведь на офисных компьютерах не хранятся важные данные, а проверяющие, как правило, надеются именно на получение данных с компьютеров офиса. Потребуется некоторое время, чтобы понять, что взять нечего и начать копать глубже. Да, с отечественных поставщиков облачных технологий можно потребовать данные проверяемой организации, но это уже приличные сроки, за которые можно начать использовать другого поставщика и продолжить нормальное функционирование организации. А для защиты данных, которые могут быть переданы поставщиками вступает в действие…
Шифрование информации
Пожалуй, самый главный шаг по защите информации. Решений для шифрования масса, тема эта актуальна. Как вариант, использовать программное обеспечение VeraCrypt, оно относится к классу открытого программного обеспечения, по его программному коду проводят аудиты безопасности на предмет наличия скрытых лазеек (backdoor). Программа может зашифровать как часть данных компьютера, так и весь компьютер целиком. Без пароля зашифрованные данные получить невозможно, стойкий алгоритм шифрования и отсутствие лазеек делает процедуру дешифровки невозможной. Кстати, Владимир Туров на семинарах упоминает VeraCrypt (быв. TrueCrypt) для защиты информации.
Резервное копирование
К защите данных следует еще отнести контроль размещения этих данных. Можно зашифровать абсолютно все, но, когда придут люди в погонах и изымут компьютер, в котором в единственном экземпляре находятся защищенные данные, пусть проверяющие и останутся ни с чем, но и организации это принесет огромные проблемы, пока техника не вернется обратно в офис. Этим третьим шагом часто пренебрегают, как правило, до первого случая утери данных. Существует хорошо работающее «правило 3-2-1»: иметь три резервных копии на двух разных носителях, при этом одну копию хранить вне офиса. Следуя этому простому правилу, можно не бояться ни пожара, ни потопа, ни других форс-мажоров. И, конечно, резервные копии также нуждаются в шифровании.
А теперь взгляд с юридической точки зрения: «Насколько защита информации на компьютере законна? Если налоговая придет, и наткнется на непонятные иероглифы в мониторе, либо на ответ главбуха: «Я не помню пароль…», какие меры сотрудники фискальной службы смогут предпринять? Смирятся с невозможностью получить доступ, выпишут штраф, либо привлекут хакеров, ФСБ-ников и т.д.?
Наталья Брылева , юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:
Налоговики любят приписывать такие действия под п.п.7 п.1 ст.23 НК РФ . Вы обязаны выполнять законные требования налоговых органов при проведении проверки. Также вам запрещается какими-либо действиями препятствовать законной деятельности налоговых инспекторов при исполнении ими своих служебных обязанностей.
В частности, вы обязаны обеспечить инспекторам доступ ко всем документам, которые связаны с исчислением и уплатой налогов, в том числе и к подлинникам (Письма Минфина России от 11.05.2010 г., от 25.03.2009 г. ). Так что, препятствовать доступу к документам нет особого смысла.
Подстава №3: глюк интернета
Если произошел сбой в интернете, и документы вовремя не отправлены в налоговую и фонды, кто виноват? Главбух! И штраф ему за это – 300 рублей. Так утверждают проверяющие. Но, когда есть доказательства со стороны провайдера, что именно по вине поставщика интернет-услуг главбух не смог своевременно осуществить отправку документов, суды отменяют штрафные санкции. Например, как в Постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 26.07.2016 №Ф02-3552/2016
Подстава №4: хотят повесить долги компании
Попытки привлечь главбухов к субсидиарной ответственности за долги компании уже никого не удивляют. Однако суд не всегда поддерживает кредиторов, если главбуху удается доказать свою непричастность к «хвостам» компании. Например, в Постановлении Двадцатого ААС от 21.04.2016 по делу № А23-3613/2012 главбуха хотели привлечь к субсидиарной ответственности по п. 5 ст. 10 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» и взыскать почти 470 млн. рублей. Основанием для привлечения было «неотражение в бухгалтерском учете и отчетности следующих сведений»:
- Сведений о договоре поручительства;
- О залоге имущества;
- О выданных обществом векселях;
- О поставках, которые фактически не осуществлялись;
- Неотражение недостающих основных средств и материальных ценностей.
Если в этом деле главбуха пронесло, то как теперь в силу правок в пп.2 п.2 ст.45 НК РФ , а также изменений в законе банкротстве, внесенных 488-ФЗ, избежать привлечения к субсидиарной ответственности?
Наталья Брылева , юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:
Не соглашаться проводить по бухгалтерии сомнительные операции, или уходить на аутсорсинг и не нести ответственность за данные в первичных документах. Почему у нас так мало компаний ведут бухгалтерию на аутсорсинге по сравнению с западными странами? Просто потому, что ведение и контроль «черной» бухгалтерии можно осуществлять только при наличие штатного бухгалтера – он как будто на крючке.
Подстава №5: обыск в доме
Нервотрепки на работе могут плавно перейти в домашнюю обстановку. И дом главбуха превратится в площадку по поиску улик среди нижнего белья и кастрюль. У кого, как не у главбуха в доме есть поддельные печати и документы? Например, как Постановлении АС Уральского округа от 12.07.2016 №А76-9556/2014
Может ли бухгалтер на законных основаниях противодействовать обыску в собственном доме? Защитить свою крепость от налоговиков и полиции?
Наталья Брылева , юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:
Налоговикам можно отказать в доступе к обыску жилища на конституционных основаниях. А вот сотрудники органов внутренних дел, участвуя в проведении выездной налоговой проверки, сохраняют все полномочия, предоставленные им федеральными законами «О полиции», «Об оперативно-разыскной деятельности» и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (совместный Приказ МВД России и ФНС России от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347 ). Правоохранителям доступен широкий набор оперативных мероприятий. В том числе, и обыск на основании постановления на обыск, подписанного судьей. В ходе одной налоговой проверки силовики провели обыск в жилище главного бухгалтера налогоплательщика. Там они обнаружили и изъяли печать спорного контрагента, а также первичные документы - товарные накладные, счета-фактуры, имеющие отношение к сделкам с контрагентом. При обыске жилого помещения бывшего главбуха силовики изъяли не только печать спорного контрагента, но и печати еще десяти организаций. По данному постановлению АС Уральского округа от 12.07.2016 № А76-9556/2014 суды встали на сторону проверяющих.
Казалось бы, что может быть спокойнее и скучнее бухгалтерской работы? Сиди себе, перебирай бумажки, своди дебет с кредитом - всего-то дел! Поэтому нередко бухгалтера считают занудой, недолюбливают его за скверный нрав и сварливость. А как, скажите, вытрясти из слишком забывчивых экспедиторов или менеджеров необходимые для предстоящего отчета документы? Тут не только характер, иногда вся жизнь, в том числе личная, начинает рушиться.
Кроме этого, у многих давно и прочно сложилось мнение, что бухгалтер всегда имеет доступ к материальным ценностям, и потому их доходы неизбежно должны быть больше чем у кого-то другого. А тот факт, что и ответственность у бухгалтера значительно больше, чем у швеи или официантки обычно в расчет не принимается.
Так вот, не так давно у главного бухгалтера, работающего в компании РДТеХ, возникли проблемы. Сначала на работе - их проверяли сотрудники ГСУ и УНП по Московской области. Потом обыски пошли по квартирам всех ключевых сотрудников и их родственников. Дошли и до главбуха: к нему домой нагрянули доблестные сотрудники милиции. Что они там собирались найти - похоже, они и сами толком не представляли. Хорошо ещё, что наркотики не подбросили или нож окровавленный. Зато нашли его личные сбережения. И что самое ужасное - забрать их не смогли, права не имели. Зато с оперативностью, достойной лучшего применения, милиционер навел своего агента на квартиру главбуха, после чего последовало спланированное ограбление. Но дальше всё не прошло гладко: преступника, посягнувшего на чужие сбережения, поймали практически на месте преступления, а в ходе следствия он выдал информацию о наводчике, имеющем прямое отношение к обыскам в бухгалтерской квартире. Хорошо ещё, что сам бухгалтер не пострадал. До настоящего времени в отношении этого «стража» правопорядка дело не возбуждено, при этом органы следствия ссылаются на некие обстоятельства, хотя по слухам, он почему-то продал свою дорогостоящую иномарку и занимал денег у коллег.
Еще пример, уже о владельце бизнеса. Около двух лет назад следователь районного ОБЭП вымогал 2 млн. рублей у предпринимателя, занимавшегося строительством и имевшего в собственности приличное количество строительной техники. Вот это-то и не давало покоя алчному следователю. Он и на совесть упирал, и пугал, но предприниматель лишь разводил руками и постоянно твердил, что таких денег нет, всё в обороте, в бизнесе... И тогда его посадили в КПЗ, так как возбудили уголовное дело - вроде бы он часть своей техники не зарегистрировал. Следователь приходил чуть ли не ежедневно, предлагал в отсутствие наличных принять взятку автомобилем или строительным бульдозером, но предприниматель был тверд и не сдался. В его отсутствие даже попытались заслать налоговую проверку, однако проинструктированные сотрудники просто не пустили сотрудников правоохранительных органов в офис. После двух месяцев отсидки предпринимателя всё-таки выпустили и кажется, даже извинились. Он рассказывал, что даже после этого, ему несколько раз звонил тот самый следователь и «по-дружески» предлагал снова свои «услуги» по получению взятки, на всякий случай припоминая суровость российского законодательства. Сумма к тому времени снизилась до 600 тыс. руб. Здоровье предпринимателя всё это безобразие смогло выдержать и восстановиться, но потерянные деньги и время ни вернуть, ни компенсировать не получится.
А что бы тогда помешало притянуть и точно также посадить в тюрьму бухгалтера компании?! И вообще, разве для таких «сотрудников» важно, кто что совершил на самом деле? К сожалению, преступников везде хватает и с учетом профессии и неизбежно сопутствующей ей значительной ответственности, приходится быть всегда начеку.
Можете быть уверены - ни один разумный бухгалтер не позволит себе быть беспечным. Если приобретается какое-то ценное имущество - недвижимость или автомобиль, например, то вряд ли бухгалтер его оформит на себя. Не потому, что прячет свои доходы (о которых можно судить в том числе и по расходам), не потому что ворует и боится конфискации или материальной ответственности, а просто потому, что нельзя быть уверенным в честности государственного чиновника. Что стоило буквально несколько лет назад купить базы налоговых органов и посмотреть - кто чем владеет. Теперь можно и по Интернету, зная ИНН, узнать практически всё то же самое. Налоговая служба не слишком-то печется о соблюдении налоговой тайны физических лиц, и значит, рассчитывать приходится только на самих себя.
А мои опасения, как Вы можете убедиться из описанных фактов, вполне обоснованны.