Однако следует отметить, что в судах присутствует также точка зрения, что по смыслу положений ч. 4 ст. 13 Закона о бухучете необходимость составления промежуточной бухгалтерской отчетности может быть обусловлена реализацией отдельных положений Закона об ООО, в том числе положений о распределении прибыли (постановления АС Западно-Сибирского округа от 07.06.2017 N Ф04-1283/17 , АС Центрального округа от 26.09.2016 N Ф10-3334/16 , Пятого ААС от 28.07.2017 N 05АП-4321/17). Не исключено, что основываясь на этой позиции, суд может признать обязательность составления промежуточной отчетности за квартал или полгода, если устав ООО предусматривает право общества ежеквартально или раз в полгода принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (см. постановление АС Дальневосточного округа от 24.10.2016 N Ф03-4773/16).
При несогласии с размером действительной стоимости доли, определенной обществом к выплате, лицо, которому она должна быть выплачена, может обратиться за судебной защитой. Суд проверяет обоснованность его доводов, а также возражений общества на основании представленных сторонами доказательств, предусмотренных гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством, в том числе, на основании заключения проведенной по делу экспертизы (п. 16 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14).
Следует помнить, что при выплате действительной стоимости доли, из чистых активов общества, за счет которых такая выплата производится, вычитается уставный капитал общества. Если в этом случае чистых активов общества становится недостаточно для выплаты действительной стоимости доли участника, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Если же такое уменьшение приведет к тому, что размер уставного капитала станет менее 10 000 рублей, выплата стоимости доли производится за счет разницы между чистыми активами общества и этим размером уставного капитала (п. 8 ст. 23 Закона об ООО).
Согласно ст. 14 Закона уставный фонд (уставный капитал) общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.
Размер доли участника общества в уставном фонде (уставном капитале) общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного фонда (уставного капитала) общества.
Пример 1. 100% уставного фонда составляет 10 млн сумов. Номинальная стоимость одного участника составляет 3 млн сумов, а номинальная стоимость второго - 7 млн. Соответственно, процентное соотношение номинальной стоимости доли и уставного фонда составляет соответственно 30% и 70% уставного фонда.
Т.е., в учредительных документах общества содержится именно номинальная стоимость доли участника (учредителя), которую он готовится внести или уже внес в уставный фонд. Иначе говоря, декларируемый в уставе (и в учредительном договоре) размер доли называется номинальным.
Однако законодательство содержит еще одно понятие - действительная стоимость доли. Как представляется, это связано с тем, что в процессе своей деятельности общество развивается финансово (получает прибыль, приобретает ТМЦ, в том числе долгосрочные активы) либо напротив, терпит убытки и разоряется. Т.е. номинальная стоимость доли на самом деле может не соответствовать реальному финансовому положению общества. Действительная стоимость доли может быть выше или ниже номинальной (задекларированной в уставе и учредительном договоре).
Согласно части четвертой ст. 14 Закона участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.
Пример 2. У общества уставный фонд в размере 10 млн сумов, а чистые активы - на сумму 100 млн. Размер доли одного участника составляет 30% уставного фонда, номинальная стоимость его доли 3 млн, а действительная стоимость доли - 30 млн. Размер доли второго участника составляет 70% уставного фонда, ее номинальная стоимость 7 млн, а действительная стоимость доли - 70 млн сумов.
В случае же убыточной финансовой деятельности общества действительная стоимость доли будет ниже ее номинальной стоимости.
Напоминаем, что, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного фонда (уставного капитала), общество обязано объявить о его уменьшении до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (часть пятая ст.19 Закона).
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного фонда (уставного капитала), установленного настоящим Законом на дату госрегистрации общества, оно подлежит ликвидации (часть шестая ст.19 Закона).
Определение номинальной и действительной стоимости доли
Номинальную стоимость доли определить просто - достаточно прочесть соответствующий пункт устава (со всеми изменениями к нему).
Определить действительную стоимость доли без бухгалтерского баланса общества невозможно. По общему правилу 2 , действительная стоимость доли участника общества в уставном фонде общества определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период , предшествующий наступлению того или иного события 3 . Т.е. для большинства обществ, плательщиков ЕНП - на основании последней годовой налоговой отчетности.
Для определения действительной стоимости доли необходимо знать общую сумму чистых активов общества - балансовой стоимости имущества общества, не обремененной обязательствами (очищенной от обязательств).
Чистые активы определяются на основании данных бухгалтерского баланса (последнего , сданного в налоговую ) по следующей формуле: все активы общества минус все обязательства общества = чистые активы общества.
От этой общей суммы чистых активов исчисляется часть стоимости чистых активов общества, пропорционально размеру доли участника. Эта сумма является действительной стоимостью доли.
Пример 3. Общая стоимость чистых активов общества - 100 млн сумов. Доля участника общества, согласно уставу определена в размере 30% уставного фонда. Соответственно, пропорциональная этой доле часть чистых активов составляет 30 млн. Это действительная стоимость доли.
Таким образом, для определения действительной стоимости доли существует четкий алгоритм:
1. определяем последний отчетный период общества;
2. исчисляем по последнему балансу общества общую сумму чистых активов;
3. от общей суммы чистых активов исчисляем часть, пропорционально доле участника (согласно уставу).
В каких случаях применяется номинальная и действительная стоимость доли
Номинальная стоимость доли применяется в случае определения общего размера уставного фонда и стоимости долей каждого участника в учредительных документах общества. Декларируется при создании общества и иногда меняется по желанию участников или в силу необходимости.
Номинальная стоимость доли также применяется при продаже участником своей доли.
Действительная стоимость доли применяется в следующих случаях, указанных в Законе:
Когда общество обязано приобрести по требованию участника общества принадлежащую ему долю 4 . При этом общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость этой доли (части доли), которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период , предшествующий дню обращения участника с таким требованием, или с согласия участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (часть вторая ст.22 Закона) ;
Когда доля участника общества переходит к обществу, если:
Участник при учреждении общества не внес в срок свой вклад в уставный фонд в полном размере;
Участник не предоставил в срок денежную компенсацию взамен досрочного прекращения права пользования имуществом, внесенного им в уставный фонд. При этом общество обязано выплатить участнику действительную стоимость части его доли, пропорционально внесенной им части вклада (сроку, в течение которого имущество находилось в пользовании общества), или с согласия участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Действительная стоимость части доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню истечения срока внесения вклада или предоставления компенсации (часть третья ст.22 Закона) .
Когда доля участника, исключенного или вышедшего из общества, переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить такому участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дате исключения и выхода , или с согласия этого участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (часть пятая ст.22 Закона);
Если в соответствии с уставом общества переход или перераспределение доли возможны только с согласия остальных участников, то доля переходит к обществу:
при отказе участников общества в согласии на переход или распределение доли в случаях наследства или правопреемства юрлиц,
когда в случае ликвидации юрлица - участника общества принадлежащая ему доля, оставшаяся после завершения расчетов с его кредиторами, распределяется между участниками ликвидируемого юрлица. При этом общество обязано выплатить наследникам умершего участника, правопреемникам реорганизованного юрлица - участника общества или участникам ликвидированного юрлица - участника общества действительную стоимость доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий соответственно дню смерти, реорганизации или ликвидации , либо с их согласия выдать им в натуре имущество такой же стоимости (часть шестая ст.22 Закона);
В случае обращения взыскания на долю (часть доли) участника 5 по его долгам общество вправе выплатить кредиторам действительную стоимость доли (часть доли) участника (часть вторая ст.24 Закона).
Действительная стоимость доли участника также применяется при ее продаже.
При совершении сделки купли-продажи доли применяется как номинальная, так и действительная стоимость доли. Об этом подробнее в следующей публикации.
Зумрад НИЯЗМЕТОВА, адвокат.
Общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности (если иной срок или порядок такой выплаты не предусмотрен уставом общества).
С согласия этого участника общество вправе выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества - действительную стоимость оплаченной части доли (п.6.1 ст.23 Федерального закона от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее по тексту – Закон №14-ФЗ).
Начиная с 01 января 2016 г., заявление участника о выходе из компании, требует нотариального удостоверения (ст.3 Федерального закона от 30.03.2015 г. №67-ФЗ).
Методика расчета действительной стоимости доли
Размер доли участника общества в уставном капитале компании определяется в процентах или в виде дроби. Действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов компании, пропорциональной размеру его доли (п.2 ст.14 Закона №14-ФЗ).
Действительная стоимость доли (части доли) в уставном капитале выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов компании и размером ее уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, компания обязана уменьшить свой на недостающую сумму. Компания также не вправе выплачивать действительную стоимость доли, если на момент выплаты (либо выдачи доли в натуре имущества) компания отвечает признакам банкротства (п.8 ст.23 Закона №14-ФЗ).
В том случае, если размер чистых активов компании отрицательный, действительная стоимость доли не выплачивается участнику.
Расчет действительной стоимости доли можно представить общей формулой:
Действительная стоимость доли = Размер чистых активов х Размер доли участника в уставном капитале.
В том случае, если действительная стоимость доли больше величины чистых активов, уменьшенных на минимальный размер уставного капитала, то участнику выплачивается часть действительной стоимости доли (п.8 ст. 23 Закона №14-ФЗ).
Порядок расчета стоимости чистых активов определен Приказом Минфина РФ от 28.08.2014 г. №84н. Чистые активы представляют собой разницу между активами и пассивами бухгалтерского баланса.
Наиболее острым вопросом, вызывающим многочисленные судебные споры, является оценка имущества, находящегося на балансе компании.
Как отмечено высшими судьями, действительная стоимость доли в уставном капитале общества при выходе его участника определяется с учетом рыночной стоимости недвижимого имущества, отраженного на балансе общества, на момент выхода (Постановления Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 г. №15787/04, от 06.09.2005 г. №5261/05, от 29.09.2009 г. №6560/09).
Важно!
Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 17.04.2012 г. №16191/11, действительная стоимость доли в уставном капитале общества при выходе его участника
определяется с учетом рыночной стоимости недвижимого имущества, находящегося на балансе общества. Этой позицией руководствуются и арбитражные суда (Постановление АС Центрального округа от 29.06.2016 г. №А14-11017/2014, решение АС г. Москвы от 11.08.2016 г. №А40-8084/2012).
При расчете действительной стоимости доли следует учитывать, что НДС, полученный от покупателя под предстоящую реализацию активов, не влияет на цену чистых активов. А возмещаемый НДС (т.е. 19 счет) учитывается при расчете чистых активов (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.09.2013 г. №3744/13).
Определение отчетного периода для расчета доли
По общему правилу действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний , предшествующий дате предъявления требования об обращении взыскания на долю участника по его долгам.
Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности, составленной на последнюю отчетную дату (п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н).
Однако в судах нет единого мнения, что подразумевается под «последней отчетной датой». Так, в Постановлениях АС Северо-Кавказского округа от 03.12.2015 г. №А53-17251/2013, Московского округа от 13.08.2015 г. №А40-127386/11-137-451, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2015 г. №07АП-9339/15, решении АС Свердловской области от 30.05.2016 г. №А60-50788/2015 отмечено, что такой датой является последний календарный день месяца, предшествующего месяцу подачи (получения обществом) заявления.
Например
Кредитор предъявил требование в сентябре 2016 г., следовательно, за основу определения действительной стоимости доли берется бухгалтерская отчетность за январь – август 2016 г.
Противоположное решение вынесено в Определении АС Западно-Сибирского округа от 26.07.2016 г. №А70-10773/2015. Суд не принял доводы кассационной жалобы о том, что для участника, вышедшего 19.05.2015 г., компания обязана была рассчитать рыночную стоимость чистых активов исходя из имущественного состояния общества по состоянию на 30.04.2015 г. Судьи признали правомерным расчет действительной стоимости доли, исходя из рыночной стоимости чистых активов по состоянию на 31.03.2015 г. Аналогичную позицию (период расчета – предшествующий квартал) занимают и некоторые арбитражные суды (Постановления АС Западно-Сибирского округа от 13.11.2015 г. №Ф04-26688/15, ФАС Уральского округа от 17.03.2014 г. №Ф09-4725/12, Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.11.2015 г. №03АП-4588/15).
В другом деле суд отметил, что необходимость составления промежуточной бухгалтерской отчетности обусловлена установленной в законе обязанностью по ее представлению в контролирующий орган. На дату возникновения у компании обязанности по выплате действительной стоимости доли обязанность по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности отсутствовала, поскольку не была обусловлена необходимостью ее представления в налоговый орган, следовательно, компания вправе была ее не составлять. А поэтому суд счел последним отчетным периодом 2013 г. (требование о выходе участника из общества заявлено 04.04.2014 г.), в связи с чем, действительная стоимость доли подлежит установлению на 31.12.2013 г. (Постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2016 г. №А51-19547/2014 и от 09.08.2016 г. №А59-5321/2013, Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2016 г. №А40-209925/2014).
Важно!
За несвоевременную выплату действительной стоимости доли, вышедший из ООО участник, вправе требовать от компании выплату процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 20.07.2016 г. №А70-7000/2015).
При выходе участника из ООО необходим расчет действительной стоимости его доли по правилам 2019 года. Это величину нужно установить, чтобы компания выплатила деньги или чтобы их можно было потребовать через суд.
Если участник покидает ООО, ему выплачивают действительную стоимость доли
ООО формирует свой уставный капитал из средств, которые вкладывают участники. Он составляется из номинальной стоимости их долей. Величину каждой доли определяют процентах или в виде дроби. Это соотношение номинальной стоимости доли и уставного капитала ().
Также существует понятие действительной стоимости доли участника ООО в уставном капитале общества: это часть стоимости чистых активов ООО пропорциональной размеру его доли. Именно эту стоимость компания обязана выплатить участнику, если он решил выйти из ООО (). То есть владелец доли размером в 50% вправе претендовать на 50% чистых активов. С согласия участника компания может предоставить ему не денежные средства, а имущество на ту же сумму.
В 2019 году продолжают действовать прежние правила расчета действительной стоимости доли при выходе участника. Ее определяют согласно бухгалтерским данным. Данные берут за отчетный период, который предшествовал подаче заявления о выходе. Например, если заявление поступило 11 апреля, смотрят данные за предыдущий год. Если владелец доли не оплатил ее полностью, ему перечисляют действительную стоимость части, за которую он вносил средства.
У ООО есть 3 месяца, чтобы перечислить средства или передать имущество Этот срок считают со дня возникновения такой обязанности. В уставе компании могут указать иной срок, тогда средства должны быть перечислены согласно требованиям устава.
Если компания отказывается платить или задерживает средства, участник вправе истребовать их в судебном порядке. Но чтобы суд рассмотрел иск, нужно указать действительную стоимость доли и обосновать ее схемой расчета. Для определения стоимости нужно вычислить соответствующую цену чистых активов.
Чтобы определить действительную стоимость доли, узнайте стоимость чистых активов ООО
Определение стоимости доли в ООО зависит от величины его чистых активов. Этот показатель – разница между активами ООО и величиной его обязательств. Обязательства ООО фиксируют в данных бухучета ().
Перед тем как рассчитать действительную стоимость доли, проверьте, за какой именно период нужно определять величину активов. Чаще всего берут бухгалтерские данные за предыдущий отчетный год. Но в уставе ООО могут быть другие правила – например, о подаче отчетности каждый квартал. Тогда нужно опираться на отчетность за последний квартал.
Истец указал в иске цену доли сообразно финансовым показателям ООО за истекший год. Общество возразило и сослалось на ежеквартальную подачу отчетов. Расчет действительной стоимости доли на основании квартальных данных дал результат на 100 млн р. меньше, чем в иске. Однако суды обнаружили, что в уставе не было требования подавать отчеты каждый квартал, и не было соответствующего решения собрания. Суды определили стоимость на основании данных годового отчета и поддержали истца ().
При определении стоимости доли НДС не учитывают
Стоимость доли в иске зависит от чистых активов. Если при их определении учитывать НДС, в итоге стоимость доли будет завышена. Вышестоящий суд укажет на эту ошибку и отменит решение ( , ). Поскольку основные средства на балансе ООО учитывают без НДС, при расчете чистых активов НДС не используют ().
В иске указывают не только данные об определении стоимости доли в ООО, но и штрафные проценты
Помимо требования о выплате действительной стоимости доли, можно начислить проценты по статье 395 ГК РФ. Их рассчитывают с даты, когда у общества появилась обязанность перечислить средства бывшему участнику ( , ). На расчет процентов не влияет дата вступления в силу акта суда о взыскании средств за долю ().
Определить стоимость можно самостоятельно или при помощи экспертов
- использовать доступные сервисы и определить стоимость доли самостоятельно,
- привлечь к оценке доли экспертов.
Для самостоятельного расчета чистых активов ООО можно применить сервис Системы Главбух . Понадобятся данные бухгалтерского баланса ООО. если нужно начислить проценты по ст. 395 ГК РФ, воспользуйтесь калькулятором .
Привлекать экспертов к определению стоимости доли нужно в случае, если для расчета данных недостаточно. Необоснованная величина доли позволит суду отклонить требования (). Поэтому в сложных ситуациях лучше обратиться за помощью к специалистам-оценщикам. Суд вправе опираться на данные независимой экспертизы как на одно из доказательств (). Но за досудебную экспертизу суд не сможет взыскать судебные расходы с оппонента ( , ). До подачи иска экспертизу нужно делать за свой счет.
2 участника вышли из состава общества.принято решение распределить долю вышедших участников оставшемуся участнику. Отражение на счетах учета т документальное оформление.
Вопрос: Срочно нужно объяснение по ситуации:2 участника вышли из состава общества. с выплатой действительной стоимости доли в денежном эквиваленте, распределить долю вышедших участников оставшемуся участнику, оформлен протокол. Есть нотариально заверенные заявления.какие бух.проводки нужно оформить конкретно по данной ситуации и как определить действительную долю. Уставный капитал 10000рублей.
Ответ: Действительная стоимость доли - это доля чистых активов. Для расчета действительной стоимости доли недостаточно данных об УК, а нужны данные о чистых активах. У большинства организаций величина ЧА равна итогу по разделу III Баланса «Капиталы и резервы». Эту величину нужно взять из бухгалтерской отчетности.
Из арбитражной практики следует, что если заявления о выходе переданы Обществу в июле, то нужно составить промежуточную отчетность за период 01.01.2018- 31.06.2018 и на ее основании рассчитать стоимость чистых активов для расчетов с участниками.
Так, в постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 №№ 07АП-871/2015, А67-1869/2014 суд указал, что «общество, зная, что его участником подано заявление о выходе из общества, и действуя разумно и добросовестно, могло и должно было принять меры к составлению промежуточной бухгалтерской отчетности по состоянию на последнюю отчетную дату, максимально приближенную к дате подачи заявления о выходе, с тем, чтобы рассчитать действительную стоимость доли вышедшего участника».
Это предусмотрено абзацами и 7 подпункта 2 пункта 2, пунктом 7 статьи 220 НК.
Проводки:
- отражен переход доли от участников к организации, сумма проводки - действительная стоимость доли;
Дебет 80 субсчет «Участник » Кредит 80 субсчет «ООО»
- отражена номинальная стоимость доли, которая перешла «ООО».
Дебет 75 субсчет «Участник» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
-удержан НДФЛ с действительной стоимости доли;
Дебет 75 субсчет «Участник» Кредит 50
- выплачена участнику действительная стоимость его доли в уставном капитале за минусом НДФЛ.
Распределение доли в уставном капитале общества между оставшимися участниками отражается проводками:
Дебет 75 субсчет «Участник оставшийся » Кредит 81
- по решению о перераспределении доли выбывшего участника отражен переход номинальной доли к оставшемуся участнику;
Дебет 80 субсчет «ООО» Кредит 80 субсчет «Участник оставшийся»
- отражено изменение состава участников;
Если оставшийся участник не производит оплату распределяемых в их пользу долей, то сумма, отраженная по дебету счета 75, списывается за счет соответствующих источников:
Дебет 84 Кредит 75 субсчет «Участник оставшийся»
- списана номинальная стоимость доли в части, перешедшей к оставшемуся участнику по перераспределению;
При распределении доли выбывших участников оставшемуся участнику у его возникает облагаемый НДФЛ доход. Так как выплат участникам не производится, организация должна сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Условия выхода из общества
Когда выход участников из ООО запрещен
Учредитель (участник) может выйти из ООО независимо от согласия других участников или общества следующим образом:
Со дня подачи этого документа доля участника перейдет к организации (п. 2 ст. 94 ГК , п. 6.1 , ст. 23 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Когда заявление участника о выходе из ООО считается поданным
Днем подачи заявления признается одна из следующих дат:
день его передачи в совет директоров (наблюдательный совет), руководителю общества или сотруднику организации, в обязанности которого входит передача заявления компетентному лицу;
день, когда обществом получено заявление, отправленное по почте.
16 июля Глебова отправила заявление в адрес «Гермеса» по почте с уведомлением о вручении. Общество получило заявление 23 июля. Дату получения заявления «Гермесом» подтверждает оттиск календарного штемпеля на уведомлении.
Изменение устава
Если учредитель (участник) вышел из ООО до приведения устава общества в соответствие новой редакции Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ , то необходимо поступить следующим образом. Одновременно с регистрацией перехода доли нужно зарегистрировать изменения в уставе. Об этом сказано в .
В течение года со дня подачи заявления о выходе организация должна найти новых собственников доли учредителя (участника), вышедшего из общества. Ее можно распределить между другими учредителями (участниками), продать кому-то одному из них, реализовать третьим лицам и т. д. Об этом сказано в Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ.
Новый состав участников организации должен быть отражен в списке участников общества. В этом документе помимо сведений о каждом участнике должны содержаться сведения о размере его доли, ее оплате, размере долей, принадлежащих самому обществу, датах их перехода к обществу и т. д. ().
Внесение изменений в ЕГРЮЛ
Нужно ли вносить изменения в ЕГРЮЛ при выходе участника из ООО
В связи с выходом учредителя (участника) из общества организации нужно внести изменения в ЕГРЮЛ (). Документы, необходимые для внесения изменений в реестр, перечислены в пункте 6 статьи 24 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, Закона от 08.08 2001 № 129-ФЗ и письме ФНС от 25.06.2009 № МН-22-6/511 .
Выплата доли вышедшему участнику
Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли ().
Действительную стоимость доли учредителя (участника), выбывающего из состава ООО, рассчитайте по формуле:
Такой порядок расчета установлен пунктом 2 статьи 14 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ.
Ситуация: какие данные необходимо использовать для расчета действительной стоимости доли учредителя (участника)
Действительную стоимость выкупаемой доли учредителя (участника) оцените на основании рыночной стоимости имущества, отраженного в бухгалтерском балансе.
Действительная стоимость доли учредителя (участника) соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной его номинальной доле. По общему правилу при выкупе доли (при выходе участника из общества) данный показатель определяется на основании данных Бухгалтерского баланса за последний отчетный период , перед тем как учредитель (участник) обратился к обществу с таким требованием (заявлением). При этом показатели для расчета действительной стоимости доли нужно брать из той отчетности, которая наиболее приближена к дате подачи требования (заявления) участника о выходе из общества. Это может быть не только годовая, но и промежуточная (ежемесячная или поквартальная) отчетность. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 14, пунктов и 6.1 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ и подтверждается судебной практикой (см., например, постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 № 07АП-871/2015 , Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.08.2015 № Ф04-21575/2015).
Таким образом, из буквального толкования данных норм следует, что единственным документом, на основании которого организация должна рассчитать действительную стоимость доли учредителя (участника), является бухгалтерский баланс. Следовательно, другие способы для определения стоимости активов общества, в том числе на основании рыночной стоимости имущества, применяться не могут.
Однако следует учитывать, что бухгалтерская отчетность должна достоверно отражать финансовое положение организации (п. 6 ПБУ 4/99). При соблюдении данного правила балансовая стоимость имущества соответствует его рыночной стоимости.
Выходящий участник вправе оспорить в суде размер действительной стоимости доли, рассчитанной обществом (подп. «в» п. 16 постановления пленумов Верховного суда и ВАС от 09.12.1999 № 90/14).
В случае возникновении спора между участником и обществом суды определяют действительную стоимость доли с учетом рыночной стоимости имущества общества. При этом данные бухгалтерского баланса используются для установления состава имущества общества (постановления Президиума ВАС от 07.06.2005 № 15787/04 , от 06.09.2005 № 5261/05).
Принятые после этого постановления арбитражных судов в подавляющем большинстве основаны на указанной позиции (см., например, определения ВАС от 05.03.2010 № ВАС-1880/10 , от 22.11.2007 № 14448/07 , постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2010 № А75-5643/2009 , Уральского округа от 12.05.2010 № Ф09-3177/10-С4 , от 18.03.2010 № Ф09-1603/10-С4 , Дальневосточного округа от 23.03.2010 № 1365/2010 , Поволжского округа от 12.02.2010 № А72-4275/2008 , от 12.02.2010 № А72-4272/2008 , Центрального округа от 05.02.2010 № Ф10-6286/09 , от 30.03.2009 № Ф10-714/09(2) , Северо-Западного округа от 23.12.2009 № А26-3413/2008 , Северо-Кавказского округа от 11.12.2009 № А32-16337/2007 , Волго-Вятского округа от 28.05.2008 № А28-278/2008-9/9).
В сложившейся ситуации организации придется самостоятельно решить вопрос об оценке действительной стоимости доли учредителя (участника), выкупаемой у него. Однако с учетом сложившейся арбитражной практики общество не нарушит требования законодательства, но избежит судебных споров, если оценит действительную стоимость выкупаемой доли учредителя (участника) на основе рыночной стоимости имущества, отраженного в бухгалтерском балансе.
Пример расчета действительной стоимости доли при выходе учредителя из ООО. Балансовая стоимость чистых активов организации соответствует их рыночной стоимости
Громова решила выйти из состава учредителей. Заявление о выходе Громовой получено «Гермесом» 16 июля. Для выплаты доли бухгалтер «Гермеса» рассчитал ее действительную стоимость по данным бухгалтерского баланса. По балансу за первое полугодие стоимость чистых активов организации составляет 1 080 000 руб.
Действительная стоимость доли Громовой, которая подлежит выплате, равна:
25 000 руб. : 100 000 руб. ? 1 080 000 руб. = 270 000 руб.
Бухучет: выплата доли
Как отразить в бухучете выплату доли участника при его выходе из ООО
Рассчитаться с учредителем (участником) можно как деньгами, так и имуществом (с его согласия). Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе (п. 6.1 ст. 23 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Выплату действительной стоимости доли отразите проводкой:
Дебет 75 субсчет «Участник» Кредит 51 (50)
- выплачена действительная стоимость доли участника за вычетом удержанного НДФЛ.
Пример выплаты действительной стоимости доли при выходе учредителя из ООО. Балансовая стоимость чистых активов организации соответствует их рыночной стоимости
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
доля А.В. Львова - 25 000 руб.;
доля Е.Э. Громовой - 25 000 руб.;
доля В.К. Волкова - 50 000 руб.
Громова решила выйти из состава учредителей. Заявление о выходе Громовой получено «Гермесом» 16 июля. Для выплаты доли бухгалтер «Гермеса» рассчитал ее действительную стоимость. По балансу за первое полугодие стоимость чистых активов организации составляет 1 080 000 руб. Действительная стоимость доли Громовой равна 270 000 руб. (25 000 руб. : 100 000 руб. ? 1 080 000 руб.).
Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник Громова»
- 270 000 руб. - отражен переход доли Громовой к организации;
Дебет 80 субсчет «Участник Громова» Кредит 80 субсчет «Торговая фирма "Гермес"»
- 25 000 руб. - отражена номинальная стоимость доли, которая перешла «Гермесу».
20 августа кассир «Гермеса» выплатил Громовой причитающуюся ей сумму. Громова является резидентом России. В этот день бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 75 субсчет «Участник Громова» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 35 100 руб. (270 000 руб. ? 13%) - удержан НДФЛ с действительной стоимости доли Громовой;
Дебет 75 субсчет «Участник Громова» Кредит 50
- 234 900 руб. (270 000 руб. - 35 100 руб.) - выплачена участнику действительная стоимость его доли в уставном капитале.
Ситуация: нужно ли выплатить действительную стоимость доли учредителю (участнику), выходящему из ООО, если величина чистых активов организации отрицательная
Нет, не нужно.
В случае выхода учредителя (участника) из общества организация обязана выплатить ему действительную стоимость его доли . Приобретение доли оплачивается обществом за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала.
Следовательно, если стоимость чистых активов общества составляет отрицательную величину, то оснований для выплаты действительной стоимости долей не имеется.
Следует отметить, что общество, у которого величина чистых активов будет меньше его уставного капитала по окончании двух финансовых лет подряд (начиная со второго финансового года), обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимость чистых активов организации (п. 4 ст. 90 ГК , п. 4 ст. 30 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). В таком случае уменьшить уставный капитал можно путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников или погасив доли, принадлежащие обществу (п. 1 ст. 20 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Пример отражения в бухучете перехода доли участника при выходе из ООО. Выплата действительной доли не производится, так как величина чистых активов отрицательная
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
доля А.В. Львова - 25 000 руб.;
доля Е.Э. Громовой - 25 000 руб.;
доля А.С. Глебовой - 50 000 руб.
Глебова решила выйти из состава участников. Заявление о выходе Глебовой получено «Гермесом» 16 июля. По общему правилу при выходе Глебовой из состава участников «Гермес» должен ей выплатить действительную стоимость доли в течение месяца. Однако по данным баланса за первое полугодие с учетом рыночной стоимости имущества стоимость чистых активов оказалась отрицательной (-250 000 руб.).
Исходя из этого расчет и выплата действительной стоимости доли при выходе Глебовой из состава участников ООО не производятся. В установленный законом срок (т. е. до 17 ноября) Глебова не заявила о своем восстановлении в составе участников ООО.
При этом номинальная стоимость доли Глебовой распределяется между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале (по решению общего собрания участников).
Поскольку доли Львова и Громовой одинаковы, доля Глебовой распределяется между ними поровну.
Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник Глебова»
- 50 000 руб. - отражен переход доли Глебовой к организации по номинальной стоимости;
Дебет 80 субсчет «Участник Глебова» Кредит 80 субсчет «Торговая фирма "Гермес"»
Дебет 75 субсчет «Участник Глебова» Кредит 91
- 50 000 руб. - номинальная стоимость доли Глебовой отнесена на прочие доходы.
Распределение доли в уставном капитале общества между оставшимися участниками бухгалтер отразил проводками:
Дебет 75 субсчет «Участник Львов» Кредит 81
- 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) - по решению о перераспределении доли выбывшего участника отражен переход номинальной доли к Львову;
- 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) - по решению о перераспределении доли выбывшего участника отражен переход номинальной доли к Громовой;
- 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) - списана номинальная стоимость доли в части, перешедшей к Львову по перераспределению;
- 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) - списана номинальная стоимость доли в части, перешедшей к Громовой по перераспределению.
При распределении доли выбывшего участника между оставшимися участниками у них возникает облагаемый НДФЛ доход. Так как выплат участникам не производится,
Бухучет: переход доли участника к организации
Как отразить в бухучете переход доли участника к организации при его выходе из ООО
При получении заявления о выходе учредителя (участника) из состава общества в бухучете сделайте проводку:
Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник»
- отражен переход доли участника к организации.
Пример отражения в бухучете распределения доли выбывшего участника между оставшимися участниками
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
доля А.В. Львова - 25 000 руб.;
доля Е.Э. Громовой - 25 000 руб.;
доля В.К. Волкова - 50 000 руб.
-50 000 руб. - отражена номинальная стоимость доли, которая перешла «Гермесу».
По решению общего собрания участников доля выбывшего участника распределяется между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Поскольку доли Львова и Громовой одинаковы, доля выбывшего участника распределяется между ними поровну.
В бухучете перераспределение доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:
Дебет 75 субсчет «Участник Громова» Кредит 81
- 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) - отражен переход доли к Громовой по решению о перераспределении доли выбывшего участника;
Дебет 75 «Участник Львов» Кредит 81
- 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) - отражен переход доли к Львову по решению о перераспределении доли выбывшего участника;
Дебет 80 субсчет «Торговая фирма "Гермес"» Кредит 80 субсчет «Участник Громова»
- 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) - отражено изменение состава участников;
Дебет 80 субсчет «Торговая фирма "Гермес"» Кредит 80 субсчет «Участник Львов»
- 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) - отражено изменение состава участников.
Поскольку оставшиеся участники не производят оплату распределяемых в их пользу долей, то сумма, отраженная по дебету счета 75, списывается за счет соответствующих источников:
Дебет 84 Кредит 75 субсчет «Участник Громова»
- 110 000 руб. - списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Громовой по перераспределению;
Дебет 84 Кредит 75 субсчет «Участник Львов»
- 110 000 руб. - списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Львову по перераспределению.
При распределении доли выбывшего участника между оставшимися участниками у них возникает облагаемый НДФЛ доход. Поскольку выплат участникам не производится, организация сообщила в инспекцию о невозможности удержать налог.
Пример отражения в бухучете продажи обществом доли выбывшего участника третьему лицу
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
доля А.В. Львова - 25 000 руб.;
доля Е.Э. Громовой - 25 000 руб.;
доля В.К. Волкова - 50 000 руб.
Волков решил выйти из состава участников. 16 июля его заявление о выходе поступило в организацию. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.
В учете организации сделаны проводки:
Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник Волков»
- 220 000 руб. - отражен переход доли Волкова к организации;
Дебет 80 субсчет «Участник Волков» Кредит 80 субсчет «Торговая фирма "Гермес"»
-50 000 руб. - отражена номинальная стоимость доли, которая перешла «Гермесу».
По решению общего собрания участников доля выбывшего участника будет продана третьему лицу по ее действительной стоимости (220 000 руб.)
В бухучете продажу доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:
Дебет 75 субсчет «Новый участник» Кредит 91-1
- 220 000 руб. - реализована доля выбывшего участника новому участнику;
Дебет 91-2 Кредит 81
- 220 000 руб. - списана фактическая (действительная) стоимость продаваемой доли;
Дебет 50 (51) Кредит 75
- 220 000 руб. - оплачена доля новым участником;
Дебет 80 субсчет «Торговая фирма "Гермес"» Кредит 80 субсчет «Новый участник»
- 50 000 руб. - отражено изменение состава участников.
Ситуация: какая стоимость доли учредителя (участника) в уставном капитале ООО - номинальная или действительная - списывается в учете при подаче им заявления о выходе из общества
При выходе из общества учредителя (участника) в бухучете спишите действительную стоимость его доли.
По дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отразите сумму фактических затрат - сумму, которую нужно выплатить учредителю (участнику) (Инструкция к плану счетов). ООО должно выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Поэтому в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» отнесите действительную стоимость доли.
Пример отражения в бухучете расчетов с участником при его выходе из ООО
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
доля А.В. Львова - 25 000 руб.;
доля Е.Э. Громовой - 25 000 руб.;
доля В.К. Волкова - 50 000 руб.
Волков решил выйти из состава участников. 16 июля его заявление о выходе поступило в общество. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.
В учете организации сделана проводка:
Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник Волков»
- 220 000 руб. - отражен переход доли Волкова к организации.
НДФЛ и страховые взносы
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате учредителю (участнику), выходящему из ООО, стоимости его доли
Да, нужно, если отчуждение доли не попадает под льготу.
Дело в том, что денежные средства, которые выплачены учредителю при выходе из ООО, будут его доходом, а значит, подлежат обложению НДФЛ (). В таком случае организация, от которой получен этот доход, признается налоговым агентом и должна самостоятельно начислить, удержать и заплатить налог (п. , подп. 2 п. 1 ст. 228 НК).
Учитывая более позднюю позицию контролирующих ведомств, организация должна удержать НДФЛ при выплате стоимости доли учредителю.
В то же время действует льгота, которая позволяет не платить НДФЛ с такого дохода. Не придется платить НДФЛ, если:
- на дату отчуждения доля непрерывно принадлежала участнику более пяти лет;
- участник приобрел долю не ранее 1 января 2011 года.
При выходе участника из общества налоговый агент должен удержать НДФЛ со всей действительной стоимости его доли в уставном капитале ООО (письмо Минфина от 10.11.2016 № 03-04-05/65811).
При этом участник-резидент имеет право на имущественный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли. К таким расходам относятся:
- деньги, имущество, которые внесены в уставный капитал при его формировании или направлены на его увеличение;
- расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале.
Если документов нет, вычет можно получить в размере 250 000 руб.
Имущественный вычет участник сможет получить в налоговой инспекции, когда представит налоговую декларацию по окончании года.
Это предусмотрено абзацами и 7 подпункта 2 пункта 2, пунктом 7 статьи 220 НК.
). В этом случае у них возникнет экономическая выгода - доход, полученный за счет увеличения номинальной доли в уставном капитале. И вот с такого дохода организации по идее надо удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет ( , п. 1 ст. 211 НК).
Но доход по сути виртуальный, то есть живыми деньгами вы его не выплачиваете. А раз так, то удерживать налог попросту не из чего. И потому в инспекцию надо направить соответствующее сообщение .
Пример распределения доли выбывшего участника между учредителями
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
доля А.В. Львова - 25 000 руб.;
доля Е.Э. Громовой - 25 000 руб.;
доля В.К. Волкова - 50 000 руб.
Волков решил выйти из состава участников. 16 июля его заявление о выходе поступило в общество. Действительная доля ему не выплачивалась, так как величина чистых активов отрицательна.
По решению общего собрания участников доля выбывшего участника распределена между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Поскольку доли Львова и Громовой одинаковы, доля выбывшего участника распределяется между ними поровну. То есть по 25 000 руб. каждому.
При распределении доли выбывшего участника между оставшимися участниками у них возникает облагаемый НДФЛ доход в размере 25 000 руб. Поскольку выплат участникам не производится, организация сообщила в инспекцию о невозможности удержать налог.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в