Изначально у нас идет один вид деятельности - Строительство дорог, ОКВЕД 45231, который даёт право на пониженный тариф 20,9%. В 2014 году в Сентябре, нам добавляют теплоснабжение, 6 котельных. По данному виду деятельности применяется тариф 30,2% и + 6% доп тариф за вредность. Данный тариф наша компания оплачивает с общего фонда оплаты труда по предприятию, тогда как ведётся раздельный учёт по 2 видам деятельности. Доходы по теплоснабжению более 70% не превышают, 212 ФЗ не нарушен, и находясь на УСНО нас заставляют платить как по ОСНО, как избежать данных расходов?
В Вашем случае можно применять льготный тариф по всей организации в целом Для этого необходимо, чтобы основной вид деятельности предприятия был упомянут в перечне из пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Под основным видом деятельности понимают тот, который приносит как минимум 70 процентов всех доходов (ч. 1.4 ст. 58 закона № 212-ФЗ).
Любови Котовой , начальника отдела нормативно-правового регулирования страховых взносов департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
может ли организация на упрощенке применять пониженные тарифы страховых взносов, если она занимается несколькими видами деятельности. Для каждого из них предусмотрен льготный тариф. Общий объем доходов не превышает 79 млн руб.
Да, может. Главное, чтобы доход хотя бы от одного вида деятельности, для которого предусмотрены пониженные тарифы, составлял не менее 70 процентов в общем объеме поступлений.
Ведь это главное условие для применения пониженных тарифов страхователями на упрощенке. Если же доход ни от одного из направлений бизнеса не дотягивает до установленного значения, применять пониженные тарифы взносоворганизация не вправе (п. , ст. 427 НК РФ, письмо Минтруда России от 18 сентября 2014 № 17-4/В-442).*
А можно ли суммировать доходы по нескольким льготным видам деятельности?Да, но только когда они входят в одну группу кодов по ОКВЭД2. Например, группе «Транспортировка и хранение» в ОКВЭД2 соответствует раздел H , к которому относятся виды деятельности с кодами 49–53 . Поэтому организации, которые одновременно заняты перевозкой грузов (код 49.41) и организацией перевозок грузов (код 52.29), могут применять пониженный тариф страховых взносов, если суммарный доход по этим видам деятельности составляет 70 и более процентов от общего объема доходов. Если же виды деятельности разные и относятся к разным кодам ОКВЭД2 (например, строительство и информационные технологии), суммировать доходы по ним нельзя.
Правомерность такого подхода подтверждена в письмах Минтруда России от 29 сентября 2015 № 17-4/10/ООГ-1357 , от 3 апреля 2013 № 17-4/551 , и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 14 февраля 2013 № Ф09-2/13).
Пример определения доли доходов от основного вида деятельности для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов*
ООО «Альфа» применяет упрощенку и занимается двумя видами деятельности:
- производство обуви (код ОКВЭД2 15.20);
- ремонт обуви и изделий из кожи (код ОКВЭД2 95.23).
По итогам I квартала общий объем доходов организации составил 16 000 000 руб., в том числе:
- от реализации произведенной обуви – 11 000 000 руб.;
- от реализации услуг по ремонту обуви и изделий из кожи – 5 000 000 руб.
Доля доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов равна:
- производство обуви – 68,75 процента (11 000 000 руб. : 16 000 000 руб. ? 100%);
- услуги по ремонту обуви и изделий из кожи – 31,25 процента (5000 000 руб. : 16 000 000 руб. ? 100%).
Несмотря на то что каждый вид деятельности, осуществляемый «Альфой», включен в перечень, позволяющий применять пониженные тарифы страховых взносов, использовать льготу организация не может. Доля доходов от основного вида деятельности (производство обуви) в общем объеме доходов меньше 70 процентов.
Из статьи
У кого появилось право платить страховые взносы по сниженным тарифам
Организация применяет «упрощенку»
Некоторые компании на «упрощенке» в 2011 году могут применять тариф 26 процентов. Для этого необходимо, чтобы основной вид деятельности предприятия был упомянут в перечне из пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Деятельность считается основной, если доля доходов от реализации по ней составляет не менее 70 процентов в общем объеме всех доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.* То есть учитывайте доходы от реализации и внереализационные (ст.
Для многих людей остается не до конца понятным, что такое прибыль предприятия и доход. А если углубиться в эту тему, то всплывает множество уточняющих терминов: валовая прибыль, EBITDA, чистая прибыль.
Оказывается, что экономисты, бухгалтеры и сотрудники органов статистики, публикуя свои показатели, имеют в виду строго определенные значения каждого термина. Такие определения даются в государственных законодательных документах, и их знание является обязательным для всех отчетных работников. Но поскольку сфера доходности и прибыльности интересует многих непрофессионалов, то нелишним будет понимать суть обсуждаемых понятий.
Что такое выручка?
Самое легко воспринимаемое понятие современной экономики – выручка. Действительно, выручка – это средства, получаемые организацией или частным предпринимателем в уплату за товар или услугу. Кажется, что все просто.
Однако выручка имеет свои особенности по моменту признания ее таковой. В обыденной жизни под выручкой понимают реальные деньги в момент получения их продавцом – выручка определяется по оплате. Для такого случая есть свое название: кассовый метод учета выручки. То есть предприятие может отдать свой товар покупателю с отсрочкой платежа, и, пока деньги не поступят на расчетный счет, выручки не будет. Обратная сторона кассового метода – необходимость считать выручкой все полученные авансы.
Другой, более распространенный способ учета выручки используется обычно в крупных компаниях. Это метод учета выручки по начислению. То есть выручка признается таковой уже при передаче товара покупателю или в момент подписания акта оказанных услуг, вне зависимости от реальной даты получения денег. В этом случае авансы под поставку выручкой не считаются.
Выручка может быть валовой и чистой. Валовая выручка – это вся сумма денег, поступившая за товар или услугу. Или полная стоимость договора мены, если речь идет о бартерных сделках. Этот показатель мало интересен, так как существуют обязательные налоги и акцизы, а также пошлины, которые прямо включаются в цену товара (услуги). Значит, они должны быть извлечены из покупательской оплаты и возвращены государству.
Так появляется другой показатель – чистая выручка. Он характеризует деятельность предприятия вне зависимости от состава и размера налогов и акцизов, входящих в цену реализации. Чистая выручка всегда указывается в одном из главных отчетных бухгалтерских документов – отчете о прибылях и убытках.
Что такое доход?
Доход – это величина, на которую вырастает капитал предприятия. А как он вообще может вырасти? Один способ – внесение вкладов собственниками предприятия, а другой – его деятельность. Ведь любое предприятие создается с единственной целью – принести доход.
Классификация доходов и затрат – дело настолько важное, что государственные мужи посвятили этому множество документов. Самыми значительными из них являются Налоговый кодекс и ПБУ. В Положении о бухгалтерском учете «Доходы организаций» предоставлены полные объяснения способам образования и видам доходов предприятия.
Не углубляясь в тонкости этих монументальных трудов, можно отметить, что доход от основной деятельности – это чистая выручка от реализации. Доходы могут быть равны выручке, но это редкий случай. Обычно предприятие осуществляет многообразную деятельность, включающую разные виды доходов.
Помимо доходов от непосредственных уставных видов деятельности, предприятие может получать и другие доходы. Например, проценты от содержания собственных денег на депозите или взысканные с партнеров штрафные санкции. Эти доходы относят к прочим, но они тоже участвуют в образовании прибыли предприятия.
Что такое валовая прибыль?
Просуммировав полученные доходы от различных видов деятельности и уменьшив их на связанные с ними затраты, получают валовую прибыль. Например, основная деятельность по реализации товаров или услуг образует доход, а себестоимость этих товаров или услуг – расход. Разница между ними даст валовую прибыль по основному виду деятельности. Такой же подход применяется и к определению валовой прибыли от прочих видов деятельности.
Интересно, что в торговле валовая прибыль по основной деятельности – это разница продажной цены товаров и их себестоимости. А для промышленности этот показатель рассчитывается более сложно, в себестоимость включаются многие элементы затрат, учитываемые по особым правилам.
Показатель валовой прибыли – любимый показатель сравнения эффективности разных предприятий. Кроме того, можно определять валовую прибыль от различных видов деятельности внутри одного предприятия и показывать эффективность выпуска разных товаров. Валовая прибыль очень нравится банковским работникам при расчете кредитоспособности предприятия. Однако для собственников предприятия важнее другой показатель – чистая прибыль.
Что такое чистая прибыль?
Результат всех операций в деятельности предприятия за определенный период выражается показателем чистой прибыли. Он получается уменьшением валовой прибыли на сумму всех затрат, уплачиваемых из нее. Такие затраты классифицируются по правилам, указанным в законах. В общем случае, это налог на прибыль, штрафы, которые должно уплатить предприятие, кредитные проценты и другие операционные расходы.
Валовая прибыль за вычетом указанных расходов, создает ту базу, от которой идет начисление дивидендов собственникам (акционерам) предприятия.
Именно чистая прибыль показывает итоговый эффект работы предприятия, который отображается в главном отчетном документе бухгалтерии – бухгалтерском балансе.
Другие виды прибыли – EBIT и EBITDA
Важность государственного регулирования при образовании чистой прибыли сложно переоценить. По сути, государство устанавливает правила игры, регламентируя те затраты, на которые предприятие имеет право уменьшить свою прибыль до момента начисления налога на нее. Эти затраты, как и величина налога на прибыль, могут отличаться по государствам или даже по районам внутри каждой страны.
Если проводится анализ деятельности предприятий, работающих в разных странах или при разных системах налогообложения, то на основе чистой прибыли никаких выводов сделать будет нельзя. Поэтому для сравнения используют другие виды прибыли: валовую, или специальным образом очищенную. К очищенным видам прибыли относятся EBIT (прибыль до налогообложения и уплаты процентов) и EBITDA (прибыль без учета амортизационных отчислений, налогов и процентов).
Первое знакомство с основными экономическими категориями работы предприятия состоялось. Теперь вам известно, что такое прибыль и доход и чем от них отличается выручка.
Доходами по основным видам деятельности является выручка от реализации или от продаж.
Выручка от реализации - это сумма денежных средств, полученных предприятием за отгруженную или отпущенную продукцию.
Выполненные работы и оказанные услуги. В настоящее время гораздо большее значение приобрело понятие «выручка от продаж», хотя более точным и соответствующим мировой терминологии должно быть понятие «объем продаж».
Выручка от продаж - это объем проданной предприятием продукции. независимо от ее оплаты. Главное - продать, как считается во всем мире. Получение денег, т.е. их инкассация, - особый процесс. Именно поэтому выручка от продаж - это доходы по основным видам деятельности, т.е.
Дох0,„, = вп.
где ДОХ,., - доходы по основным видам деятельности: ВП или
В - выручка от продаж.
Выручка от продаж состоит из двух частей:
ВП = ПДС + ДЗ,
где ПДС - поступления денежных средств и иного имущества;
ДЗ - дебиторская задолженность.
Доходы по основным видам деятельности определяются с учетом предмета деятельности предприятия, когда в зависимости от этого доходы могут относиться в одних случаях к обычным видам деятельности, а в других- к прочим (рис. 11.1).
Расходы по основным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, с выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. Расходы по основным видам деятельности, как и доходы, определяются с учетом предмета деятельности предприятия.
Из рисунка видно, что: 1)
доходы предприятия - это часть его поступлений; 2)
доходы предприятия состоят из двух частей - доходы от основных видов деятельности и прочие доходы; 3)
доходы от основных видов деятельности - это выручка от продаж, она включает две части: поступления денежных средств и иного имущества и дебиторскую задолженность: 4)
выручка от продаж - это полная себестоимость и прибыль от продаж: 5)
прибыль от продаж распределяется в соответствии с установленным порядком. 11.2.
Расходы по основным видам деятельности
Расходы предприятия по основным видам деятельности (РАС0|11) также состоят из двух частей:
РАСоВД = плд + КЗ,
где Г1.ПД - платежи предприятия (оплата расходов) в денежной и иной форме; КЗ - кредиторская задолженность предприятия.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Таким образом, появляется еше один термин - *затраты», т.е.
Отдельные элементы расходов предприятия по основным видам деятельности. Затраты на производство - это совокупность расходов предприятия (рис. 11.2).
Себестоимость продукции - экономическая категория, включающая все расходы предприятия, связанные с производством и реализацией определенного объема конкретной продукции, работ, услуг. Себестоимость продукции (работ, услуг) - это затраты предприятия на их производство (производственная себестоимость) и реализацию (полная себестоимость).
Из рисунка видно, что: 1)
расходы предприятия - это часть его платежей: 2)
расходы предприятия состоят из двух частей - расходы на основные виды деятельности и прочие расходы: 3)
расходы на основные виды деятельности включают две части - платежи в денежной и иной форме и кредиторскую задолженность; 4)
расходы на основные виды деятельности образуют себестоимость продукции, работ, услуг; От обычных (основных) видов деятельности
Выручка от продаж (ВП)
Пр ібьшь от продаж
Прение домоды Поступления денежных средств и иного имущества (ПДС) Дебиторская задолженность
вп = пд: + дз
Баланоовзя прібьль
+/- Требования налогового учета
Налогосблагаешя прібиль
Налог ка прібиль
Чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся у предприятия
Распредел енне ч істоіі пр іб ып и
Нераспределенная прібьшь
Рис. 11.1. Доходы предприятия, взаимосвязь терминов 282
материальные
га оплату труда
ооциальюе страхование
амортизация
Рис. 11.2. Расходы предприятия, взаимосвязь терминов 5)
в себестоимость включаются затраты предприятия; 6)
затраты состоят из пяти обязательных элементов; кроме того, затраты могут состоять из ряда статей, определяемых предприятием самостоятельно: 7)
себестоимость бывает производственная (затраты на производство) и полная, включающая, кроме производственной себестоимости. коммерческие расходы (расходы на реализацию и сбыт) и управленческие расходы (расходы на содержание аппарата управления предприятия).
Вопрос: Предприниматель осуществляет
несколько видов деятельности. По итогам
года по одному виду деятельности получен
доход в сумме 100 тыс. руб., а по другому -
убыток 20 тыс. руб. При заполнении декларации
в итоге получается доход 80 тыс. руб. Следует
ли исчислять подоходный налог с суммы
дохода по каждому виду деятельности и сумму
совокупного дохода увеличить на сумму
убытка от второго вида деятельности, т.е.
какой доход считать для целей
налогообложения - 80 тыс. руб. или 100 тыс.
руб?
Пользователи СС
"КонсультантБухгалтер"
Ответ: Согласно
ст.2, пп."д" п.6 ст.3, ст.ст.12 и 13 Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" (ред. от 02.01.2000) объектом
налогообложения у физических лиц является
совокупный доход, полученный в календарном
году. В соответствии с пп."д" п.6 ст.3
настоящего Закона РФ совокупный доход,
полученный физическими лицами в
налогооблагаемый период, уменьшается на
суммы документально подтвержденных
физическими лицами расходов,
непосредственно связанных с извлечением
дохода от предпринимательской
деятельности.
Согласно ст.12 названного
Закона состав расходов предпринимателя
увеличивается на сумму понесенных расходов
применительно к составу затрат, включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг),
определяемых Правительством Российской
Федерации. Убытки, понесенные в отчетном
году, не учитываются при налогообложении в
следующем году.
В п.42 Инструкции
Госналогслужбы РФ от 29.06.1995 N 35 (ред. от 04.04.2000)
"По применению Закона Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц"
определено, что валовой доход включает все
поступления физического лица от выполнения
им услуг или действий, произведенных в
пользу или по поручению физических и
юридических лиц, независимо от формы и
характера означенных услуг или действий.
При этом разность между валовым доходом,
полученным в течение календарного года, и
документально подтвержденными расходами,
связанными с извлечением этого дохода,
рассматривается как совокупный годовой
доход (чистый доход), подлежащий обложению
налогом.
Таким образом, если
предприниматель осуществляет несколько
различных видов предпринимательской
деятельности, его налогооблагаемый доход
представляет собой разность между валовым
доходом, включающим все поступления по всем
осуществляемым им в этом году видам
деятельности, и всеми документально
подтвержденными расходами, связанными с
получением дохода также по всем видам
деятельности, а не отдельно по каждому из
них.
Наша позиция подтверждается
имеющейся в настоящее время арбитражной
практикой. В частности, в Постановлении от
05.10.1999 N 7206/98 Президиум ВАС России указал, что
формирование расходной части декларации
производится налогоплательщиком по итогам
налогового периода путем сложения расходов
по совершенным сделкам вне зависимости от
того, получен доход по каждой из них в
отдельности или убыток.
В связи с
вышеизложенным и исходя из приведенных в
вопросе данных считаем, что
налогообложению подлежит доход в размере 80
тыс. руб.
30.06.2000 С.В.Супотницкий
Центр исследований
проблем
налогообложения
и бухгалтерского
учета