Целевые субсидии. Отражение в учете операций по предоставлению субсидий Возврат субсидии в казенном учреждении

Мы продолжаем публикацию статей об отражении в учете и отчетности бюджетных, автономных учреждений, главных распорядителей, получателей бюджетных средств, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения, операций по предоставлению субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания. В настоящей статье М.В. Леонова, начальник Отдела отчетности об исполнении федерального бюджета Межрегионального операционного управления Федерального казначейства, рассматривает порядок отражения операций по получению субсидии на выполнение государственного задания в учете и отчетности автономного и бюджетного учреждений.

Операции по получению субсидии на выполнение гос. задания в учете и отчетности автономного учреждения

В прошлом номере журнала «БУХ.1С»* был рассмотрен порядок отражения операций по предоставлению субсидий из федерального бюджета на выполнение государственного (муниципального) задания и субсидий на иные цели в бюджетном учете главных распорядителей, получателей бюджетных средств, осуществляющих функции и полномочия учредителя.

Примечание:
* Подробнее читайте .

Рассмотрим на конкретном примере, как отражаются в учете и отчетности автономного учреждения операции по получению субсидий на выполнение государственного задания.

Напомним условия примера.

Законом о федеральном бюджете на текущий год по коду расходов бюджетной классификации 157 0702 4239900 621 (КРБ1) утверждена сумма 10 000, 00 рублей, по коду 157 0702 4239900 612 (КРБ2) - 12 000,00 рублей, по коду 157 0106 0920700 612 (КРБ3) - 4 000,00 рублей. Учредителем заключены соглашения:

• с автономным учреждением о предоставлении из федерального бюджета субсидии на выполнение государственного задания в сумме 10 000, 00 рублей, которая перечислена на счет, открытый учреждению в кредитной организации, полностью использована;
• с бюджетным учреждением о предоставлении из федерального бюджета субсидии на иные цели в сумме 12 000,00 рублей, которая перечислена на лицевой счет учреждения, открытый в органе Федерального казначейства. Из них 300,00 рублей возвращено Учредителю в текущем периоде. Остаток неиспользованной целевой субсидии на конец отчетного года составил 1 700,00 рублей. Отчет о расходовании целевой субсидии в сумме 10 000,00 рублей представлен Учредителю.

Кроме того, на основании заявки бюджетного учреждения на его лицевой счет перечислена субсидия на возмещение расходов учреждения в сумме 4 000,00 рублей.

Бюджетным учреждением с лицевого счета осуществлен возврат неиспользованного остатка целевой субсидии прошлых лет в сумме 500,00 рублей.

Начисление доходов от получения субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания производится учреждением по условиям заключенного соглашения вне зависимости от факта поступления субсидии.

Бухгалтерские записи по получению субсидии на выполнение государственного задания автономного учреждения, а также порядок их отражения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» (с указанием документов программы) представлены в таблице 1.

Формирование бухгалтерской отчетности бюджетными, автономными учреждениями осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 26.10.2012 № 139н).

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737)) формируется раздельно по видам финансового обеспечения.

Отчет (ф. 0503737) автономного учреждения по виду финансового обеспечения - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания - представлен в таблице 2 (строки с «нулевыми» показателями в таблицы 2, 3, 6, 7 не включены).

Учитывая, что субсидия на выполнение государственного задания использована автономным учреждением в полном объеме, Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - Баланс (ф. 0503730)) будет «нулевым», поэтому приведем пример заполнения только Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - Отчет (ф. 0503721)) - см. таблицу 3.

Операции по получению субсидии на иные цели в учете и отчетности бюджетного учреждения

Начисление доходов от получения субсидии на иные цели, в том числе на возмещение расходов учреждения, производится учреждением на основании принятого Учредителем Отчета о расходовании субсидий .

При этом, как отмечалось выше, отражение в бухгалтерском учете учреждения операций по принятию и исполнению денежных обязательств в части субсидии на иные цели на возмещение расходов учреждения осуществляется в порядке, аналогичном порядку для субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания - см. таблицу 4.

Пример формирования Отчета ф. 0503737 по виду финансового обеспечения - субсидия на иные цели, - представлен в таблице 5.

Обратите внимание, что возврат неиспользованного остатка целевой субсидии текущего года отражается по строке 102 «субсидии на иные цели» со знаком «минус», то есть общая сумма полученной субсидии уменьшается на сумму возврата, а возврат неиспользованного остатка целевой субсидии прошлых лет отражается по строке 104 «иные доходы» со знаком «минус».

Как следует из примера, целевая субсидия израсходована не полностью, следовательно, остаток подлежит отражению бюджетным учреждением в Балансе (ф. 0503730) - см. таблицу 6. Отражение операций с целевыми субсидиями в Отчете (ф. 0503721) представлено в таблице 7.

Важно отметить обязательное соответствие показателей учета в части неиспользованного учреждением остатка субсидии на иные цели, отраженного в бухгалтерском учете на счете 5 205 81 000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» (5 205 80 000 «Расчеты по прочим доходам» у автономного учреждения), а Учредителем в бюджетном учете на счете 1 206 41 000 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям». Кроме того, указанным показателям учета должны соответствовать данные, отраженные учреждением в отчете о расходовании субсидий и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Государственные структуры, ответственные за разработку регламента предоставления субсидий, перечислены в ст. 78.1 БК РФ. Учреждения могут получать субсидированные им ресурсы для выполнения определенных государственных заданий или достижения конкретных целей. В первом случае организация обязуется по итогам финансового периода отчитаться в использовании выделенных ей средств и степени готовности задания. При наличии законодательно утвержденных условий невостребованные средства должны быть возвращены в бюджет.

Процедура возмещения субсидий в бюджет

Субсидии, выделенные для реализации плана по госзаданию, могут быть израсходованы по результатам года частично. Остаток средств направляется обратно в бюджет или переносится на новый финансовый год. Для продления срока пользования деньгами необходимо соблюсти главное условие – выполнить задание.

СПРАВОЧНО! П. 17 ст. 30 закона №83-ФЗ от 8 мая 2010 г. разрешает считать госзадание выполненным, если отклонения в достижении показателей не имеют существенного значения.

При несоответствии значений достигнутых показателей уровню заявленных остаток сумм субсидий подлежит возврату в бюджет.

Целевые субсидии взыскиваются в бюджет при наличии одной из двух ситуаций:

• ресурсы не были израсходованы;
• деньги были потрачены, но с нарушением их целевого предназначения.

Во втором случае надо будет вернуть ту сумму средств, которую использовали вразрез поставленным изначально целям. Правовые нормы систематизированы в Письме, изданном Минфином 1 апреля 2016 г., № 02-06-07/19436.

Неиспользованные остатки выделенных средств в рамках программы субсидирования могут быть возвращены в бюджет или продолжать расходоваться в следующем году. Для получения разрешения дальнейшего пользования ресурсами надо получить положительное решение от соответствующего государственного органа. Важным условием сохранения выделенных денег выступает необходимость в их освоении в полной сумме и актуальность запланированных мероприятий в грядущем финансовом году. Цели расходования не должны быть изменены – они остаются прежними.

ВАЖНО! Взыскание субсидированных средств производится через органы казначейства, которые зачисляют возвращаемые остатки в бюджет соответствующего уровня.

Условия возврата

Даты возврата средств и порядок реализации этой операции утверждаются региональными и местными нормативными актами. Схема определения объема денег, подлежащих взысканию, представлена несколькими этапами:

1. До 1 июля в следующем финансовом годовом периоде за учреждением закреплена обязанность представлять в отделение казначейства, в котором открыт для целевого финансирования лицевой счет, форму 0501016. Этот документ отражает информацию об операциях, производимых в рамках освоения средств целевого субсидирования. Отчет утверждается органом, обладающим функциями и набором прав учредителя. Суммы, допущенные к освоению в следующем финансовом периоде на прежние цели, указываются в графе 6. Приводимые числовые значения должны быть предварительно согласованы с учредителем.
2. При отсутствии в казначействе по состоянию на вечер 30 июня отчета формы 0501016 от конкретного учреждения с его лицевого счета остатки субсидий переводятся в бюджет. Дата совершения операции будет соответствовать первому рабочему дню в июле.

Проверка целевого использования средств субсидирования нужна государственным структурам для своевременного выявления нарушителей бюджетного процесса и остановки их незаконной деятельности на начальном этапе. Для решения этой задачи и предотвращения финансовых махинаций применяется система контрольных проверок. Одним из ее элементов является акт проверки на соответствие направлений расходования средств заявленным целям.

В проверочных актах указывается комплекс данных:

• обоснование необходимости инициации проверочных мероприятий;
• тематика проверки;
• круг вопросов, ответы на которые должны найти проверяющие лица;
• сведения, идентифицирующие инспекторов, проводящих контрольные действия;
• общая информация об организации, получившей целевое финансирование в форме субсидии, деятельность которой нуждается в проверке;
• перечисляются документы, послужившие основанием для выделения бюджетных ресурсов конкретному предприятию;
• нормативная база;
• направления трат, которые были согласованы с органом, выплачивающим деньги по субсидии в пользу учреждения-получателя;
• список фактических расходов по субсидии;
• сопоставление целей, заявленных на этапе согласования необходимости выделения финансирования, с направлениями произведенных по факту расходов;
• оценка эффективности осуществленных мероприятий;
• признание использования денег целевым или нецелевым.

При обнаружении нарушений в форме нецелевого расходования бюджетного ресурса на должностных и юридических лиц будет наложено административное наказание по ст. 15.14 КоАП РФ. Выделенную ранее субсидию учреждение должно будет вернуть в бюджет, предоставивший деньги. Возврату подлежит не только сумма остатка, но и те средства, которые были потрачены с нарушением условий соглашения.

Как отразить в учете

При образовании остатков от целевых субсидий, которые были предоставлены учреждению в предыдущем периоде, невостребованные суммы должны быть возвращены на счета бюджета. Порядок отражения таких операций описан в Письме Минфина от 1 апреля 2016 г. №02-06-07/19436. Алгоритм действий направлен на реализацию таких этапов:

1. Определение фактического объема остатка средств, которые остались неиспользованными по целевым программам в закончившемся финансовом периоде.
2. Отражение субсидированных ресурсов в сумме их остатка, подлежащего возврату или взысканию в бюджет, в составе задолженности.
3. Перечисление средств на казначейский счет бюджета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Предприятие, не использовавшее в полном объеме целевую субсидию, должно вернуть остаток в текущем периоде. Если этого не будет сделано, сумма будет взыскана принудительно в следующем году.

При самостоятельном возврате неизрасходованных ресурсов до даты окончания текущего финансового срока бюджетное учреждение отражает операцию корреспонденцией между Д5.205.81.560 и К5.201.11.610. Кредитуется и 17 счет забалансового типа (по КОСГУ 180). Автономные организации в учете формируют такие записи:

• Д5.205.80.000 – К5.201.11.000;
• в забалансовом учете К17 (по КОСГУ 180).

В ситуациях с переходом остатков на новый финансовый год эти суммы должны быть показаны не только проводками, но и в отчетной документации. Точный объем остатков денег по этому виду финансирования надо отразить в балансовой форме 0503730 и занести в финансовые результаты бланка 0503721.

В отчете для обобщения информации об исполнении плана по ФХД унифицированной формы 0503737 данные приводятся в соответствии с нормами Приказа Минфина от 25 марта 2011 г. № 33н. Остатки средств из числа целевого субсидирования, осуществленного в прошлых периодах, заносятся в третий раздел в ячейку по строке 592. Характерная особенность – значение суммы вписывается со знаком «минус». Данные дублируются в графе по строку 910, которая находится в 4 разделе отчета.

В учетной документации бюджетные организации формируют записи:

• между Д5.205.81.560 и К5.303.05.730 – проводка составляется в момент начисления задолженности перед бюджетом по нереализованному возврату средств из полученного в прошлом году объема субсидий;
• при перечислении остатков через казначейство средства будут зачислены в доход определенного уровня бюджета, отправитель остатков оформляет операцию через дебетование 5.303.05.830 и кредитование 5.201.11.610, по кредиту будет проходить сумма и в забалансовом 18 счете (по КОСГУ 610).

Для автономных учреждений обязательство по перечислению субсидий целевого типа в сумме их остатка с прошлых лет отражается корреспонденцией с участием Д5.205.80.000 и К5.303.05.000. После перевода средств этот факт фиксирует дебетовый оборот по 5.303.05.000 и кредитовое движение по 5.201.11.000, кредитование на сумму операции 18 счета забалансового типа (по КОСГУ 610).

В данных бухгалтерского учета распределение целевых субсидий на счетах производится с учетом их предназначения:

• по КФО 5 показываются суммы субсидий для других целей;
• по КФО 6 отражаются операции по субсидиям, выделенным на капитальные вложения.

Примеры проводок с субсидиями по капитальным вложениям

Организация зафиксировала остаток субсидии за прошлый период в сумме 85 000 руб. Получатель денег заявил о необходимости выделения средств на эти же цели и в новом году. С учредителем был согласован объем финансирования в 44 000 руб. Эти средства остаются у предприятия, а разница между остатком и обновленным размером субсидии в рамках нового финансирования должна быть возвращена на счета бюджета.

В учете комплекс операций будет отражен через такие корреспонденции:

• Д 6.205.81.560 – К 6.303.05.730 с указанием суммы 85 000 руб. при отражении остатков за прошлые годы;
• Д 6.303.05.830 – К 6.205.81.660 в размере 44 000 руб. – этой проводкой задолженность перед бюджетным органом была скорректирована в сторону уменьшения для уточнения остатка, подлежащего возврату;
• Д 6.303.05.830 – К 6.201.11.610 – при перечислении сумм взыскания.

Порядок определения объема и условия предоставления целевой субсидий устанавливаются Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией или уполномоченными ими органами государственной власти, органами местного самоуправления (ст. 78.1 БК РФ).

Как правило, в нормативно-правовых актах, регулирующих порядок и условия предоставления целевой субсидии, указана необходимость возврата неиспользованных остатков субсидии в бюджет. Порядок отражения данных операций рассмотрим в данной статье.

Бухгалтерский учет

Руководствуясь Указаниями, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, доходы от поступления средств целевой субсидии отражаются по статье 180 "Прочие доходы" КОСГУ.

Операции по возврату остатков целевых субсидий, предоставленных в прошлом финансовом году, были рассмотрены специалистами Минфина России в письме от 01.04.2016 № 02-06-07/19436 .

В соответствии с данным письмом операции по начислению задолженности по возврату остатков целевых субсидий, а также отражение перечисления данных средств в бюджет, отражается в корреспонденции со счетом 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" следующими бухгалтерскими записями:

• Дебет 5(6).205.81.560 Кредит 5(6).303.05.730 - начисление задолженности по возврату остатков целевых субсидий прошлых лет в доход бюджета;
• Дебет 5(6).303.05.830 Кредит 5(6).201.11.610 - перечисление остатков целевых субсидий прошлых лет в доход бюджета.

Таким образом, для отражения операций по возврату остатка целевых субсидий учреждению следует в первую очередь отразить начисление задолженности по возврату данных средств в доход бюджета, а затем перечислить остаток в бюджет.

Какой классификационный признак счета использовать?

При выборе аналитического кода по классификационному признаку поступлений и выбытий необходимо руководствоваться Приложением 2 "Порядок включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета" к Инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

Так, согласно данному приложению к счету 030305000 в части платежей по доходам используется аналитический код доходов бюджетов (КДБ).

Поэтому, при начислении задолженности по возврату неиспользованных остатков целевых субсидий в бюджет, а также при перечислении данных средств к счету 030305000 применяется КПС вида КДБ.

Применение забалансовых счетов

Отдельно необходимо отметить порядок применения забалансовых счетов в данном случае. Данный порядок отличается от рядовых операций по отражению возврата ранее полученных доходов.

Таким образом, при заполнении Отчета ф. 0503737 сведения о перечисленных в бюджет остатках целевых субсидий прошлых лет отражаются в строке 592 раздела 3 со знаком "минус", а также в строке 910 раздела 4.

Мы подготовили для Вас видеоролик: "Возврат остатков целевых субсидий в программе 1С:БГУ 8"

Статья подготовлена

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837 . Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф . Также вы можете , чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.

В силу определенных обстоятельств на лицевом счете автономного учреждения в конце финансового года могут оказаться неиспользованные остатки целевых субсидий. Ввиду того что в отношении этого вида финансирования деятельности учреждения осуществляется особый контроль со стороны учредителей и финансовых органов, необходимо четко понимать, какие действия в отношении данных денежных средств может совершать автономное учреждение.

Предоставление автономным учреждениям субсидий на иные цели (целевых субсидий) осуществляется в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ. Определение целей, на которые могут предоставляться такие субсидии, отнесено к компетенции соответствующих высших исполнительных органов государственной власти или местной администрации, из бюджета которых они выделяются. Объем и условия предоставления устанавливаются Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, органами местного самоуправления. Целевая субсидия предоставляется автономному учреждению в соответствии с соглашением, заключенным между этим учреждением и его учредителем.

Согласно п. 13 Приказа Минфина России от 28.07.2010 N 81н "О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения" при предоставлении государственному (муниципальному) учреждению целевой субсидии учреждение составляет и представляет органу, осуществляющему функции и полномочия учредителя, сведения об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению (ф. 0501016).

Если целевая субсидия в текущем финансовом году израсходована не полностью

Пунктом 3.17 ст.

Какая категория субсидий подлежит возврату в бюджет

2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее — Федеральный закон N 174-ФЗ) указывается на то, что не использованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных автономному учреждению из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, подлежат перечислению автономным учреждением в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

Вместе с тем согласно п. 3.18 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ эти остатки средств, перечисленные автономными учреждениями в соответствующий бюджет, могут быть возвращены автономным учреждениям в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в силу решения соответствующего органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя автономного учреждения.

Департамент бюджетной политики и методологии Минфина России в своих Письмах от 29.01.2013 N 02-13-06/291 и от 22.10.2013 N 12-08-06/44036 сообщает, что финансовым ведомством подготовлены поправки, уточняющие положения п. 3.18 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ, в соответствии с которыми остатки целевых субсидий, не использованные в текущем финансовом году, могут использоваться автономными учреждениями в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в силу решения соответствующего органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя в отношении автономного учреждения, то есть без обязанности перечисления в бюджет с последующим возвратом.

Кроме этого, указанными изменениями создаются правовые основания для установления финансовым органом порядка взыскания неиспользованных остатков целевых субсидий, предоставленных из бюджета автономным учреждениям.

Пунктом 19 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ такие основания для бюджетных учреждений установлены, а Федеральным законом N 174-ФЗ для автономных учреждений они не предусмотрены.

В законодательстве РФ нет ограничений для самостоятельного возврата автономными учреждениями в соответствующий бюджет остатков целевых субсидий (не дожидаясь решения главного распорядителя бюджетных средств о взыскании этих остатков).

Если учреждением не возвращены остатки целевой субсидии и не получено разрешение учредителя о возможности их использования на те же цели в очередном финансовом году, указанные остатки подлежат взысканию в порядке, установленном соответствующим финансовым органом.

Общие требования к порядку взыскания неиспользованных остатков субсидий утверждены Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 82н "О взыскании в соответствующий бюджет неиспользованных остатков субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы РФ государственным (муниципальным) учреждениям" (далее — Приказ N 82н). На основании данного документа на уровне субъектов РФ (муниципальных образований) должны быть разработаны свои порядки взыскания таких средств, которыми определяются дата, с которой осуществляется взыскание, документы, являющиеся основанием для взыскания.

В соответствии с пп. "а" п. 3 Приложения 2 к Приказу N 82н учреждение до 1 июля финансового года, следующего за отчетным, представляет в территориальный орган Федерального казначейства, в котором ему открыт отдельный лицевой счет для учета операций с целевыми субсидиями, утвержденные органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, сведения об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению на 20__ г. (ф. 0501016).

В графе 5 "Разрешенный к использованию остаток субсидии прошлых лет на начало 20__ г." этих сведений указываются суммы остатков целевых субсидий, в отношении которых наличие потребности в направлении их в текущем финансовом году на те же цели подтверждено органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

К сведению. Особенности и примеры оформления сведений об операциях с целевыми субсидиями, содержащих суммы разрешенных к использованию остатков целевых субсидий прошлых лет, приведены в совместном Письме Минфина России N 02-13-07/6650 и Федерального казначейства N 42-7.4-05/3.3-128 от 05.03.2013.

В случае если до 1 июля финансового года, следующего за отчетным, учреждением в территориальный орган Федерального казначейства не представлены соответствующие сведения, территориальный ОФК осуществляет взыскание остатков целевых субсидий, подлежащих взысканию, путем их перечисления на счет, открытый УФК по субъекту РФ на балансовом счете 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации" для последующего перечисления остатков целевых субсидий, подлежащих взысканию, в доход федерального бюджета (пп. "б" п. 3 Приложения 2 к Приказу N 82н).

В соответствии с положениями п. 12 Порядка санкционирования расходов федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных учреждений, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, источником финансового обеспечения которых являются целевые субсидии, утвержденного Приказом Минфина России от 16.07.2010 N 72н, неиспользованные остатки целевых субсидий, в отношении которых не принято решение о наличии (отсутствии) потребности в направлении их на те же цели в текущем финансовом году, до представления федеральным учреждением в территориальный орган Федерального казначейства сведений об операциях с целевыми субсидиями (в случае принятия решения о наличии потребности) отражаются на лицевом счете, предназначенном для учета операций со средствами, предоставленными федеральным учреждениям из федерального бюджета в виде субсидий на иные цели, открытом учреждению в территориальном ОФК, с пометкой "без права расходования" до 1 июля.

Бухгалтерский учет поступления и возврата целевых субсидий

Согласно п. 21 Инструкции N 157н <1> предоставленные учреждению субсидии на иные цели учитываются по коду вида деятельности (финансового обеспечения) 5.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Бухгалтерский учет операций с целевыми субсидиями в автономном учреждении ведется в соответствии с Инструкцией N 183н <2>. Рекомендации по этому вопросу даны и в Письме Минфина России от 05.04.2013 N 02-06-07/11164. В нем приведена корреспонденция счетов, применяемая получателями субсидий.

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Следует обратить внимание на то, что доходы, полученные в виде субсидии на иные цели, в бухгалтерском учете автономного учреждения начисляются после того, как орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, примет отчет учреждения о целевом расходовании полученных средств.

Если на лицевой счет автономного учреждения в текущем финансовом году возвращены кассовые выплаты, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии на иные цели, произведенные в предыдущем финансовом году, то порядок обращения с ними будет зависеть от конкретной ситуации. Порядок действий при таких обстоятельствах приведен в Письме Минфина России от 25.03.2013 N 02-03-07/9353 для бюджетных учреждений. Аналогичным будет и порядок действий у автономных учреждений.

Данные поступления рассматриваются как возврат дебиторской задолженности прошлых лет.

В случае когда целевые средства возвращаются на лицевой счет по причине неверного указания в платежных поручениях реквизитов получателя платежа, после уточнения реквизитов целевые средства подлежат повторному перечислению.

Возвращенные излишне перечисленные в предыдущем году суммы средств, источником финансового обеспечения которых являются субсидии на иные цели, могут быть отнесены к остаткам целевых субсидий, не использованным на начало текущего финансового года. В данной ситуации автономному учреждению необходимо либо получить разрешение учредителя о направлении данных средств в текущем финансовом году на те же цели, либо вернуть их в установленном порядке в бюджет при отсутствии такого решения.

Возврат субсидий в бюджет

Как проводится возврат субсидий в бюджет

Возвращаем остатки субсидий

Если учреждение не использовало в текущем финансовом году в полном объеме средства субсидий на иные цели, оно должно вернуть оставшуюся сумму в бюджет. О том, что нужно учесть, осуществляя данную операцию, читайте далее.

Порядок взыскания неиспользованных остатков средств при отсутствии потребности в направлении их на те же цели определяется соответствующим финорганом с учетом общих требований, установленных Минфином России (ч. 19 ст. 30 Закона N 83-ФЗ, ч. 3.17 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).

Общие требования к порядку взыскания в соответствующий бюджет неиспользованных остатков субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации бюджетным и автономным учреждениям, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, утверждены Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 82н.

Важно запомнить. По решению органов, осуществляющих функции и полномочия учредителей в отношении конкретных учреждений, остатки средств целевых субсидий, перечисленные в бюджет, могут быть возвращены этим учреждениям в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели (ч. 18 ст. 30 Закона N 83-ФЗ, ч. 3.17, 3.18 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).

Анализ практики реализации положений действующего законодательства в различных публично-правовых образованиях <*> позволяет выделить ряд существенных вопросов, которые должны быть урегулированы финансовым органом при предоставлении бюджетным и автономным учреждениям субсидий в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ.

<*> См., например, Порядки взыскания неиспользованных остатков субсидий, предоставленных:

• федеральным бюджетным учреждениям (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 28.07.2010 N 82н, далее — Порядок N 82н);
• государственным автономным учреждениям Пензенской области (утв. Приказом Минфина Пензенской области от 24.08.2011 N 66);
• бюджетным учреждениям Московской области (утв. Распоряжением Минфина Московской области от 31.03.2011 N 19).

Так, из требования законодательства о перечислении не использованных в текущем финансовом году (т.е. на 1 января очередного финансового года) средств субсидий на иные цели в доход бюджета вытекает необходимость определения уполномоченным органом сроков и порядка добровольного перечисления бюджетными и автономными учреждениями остатков целевых субсидий в доход бюджета. Федеральное казначейство в подобных ситуациях предлагает учреждениям оформлять Заявки на возврат (код формы по КФД 0531803) (Письмо Федерального казначейства от 08.08.2011 N 42-7.4-05/3.5-528).

В бухгалтерском учете возврат учреждением неиспользованного остатка целевой субсидии отражается следующей записью:

Дебет 5 205 815 60

Кредит 5 201 11 610.

Одновременно уменьшается сумма на забалансовом счете 17 (код 180 КОСГУ).

Возможность добровольного возврата учреждениями неиспользованных остатков целевых субсидий не исключает необходимости разработки порядка их принудительного взыскания в соответствующий бюджет. Более того, такой порядок по сути, является единственным инструментом воздействия финансовых органов и учредителей на бюджетные и автономные учреждения, нарушающие требования бюджетной дисциплины.

Важно запомнить. Ключевой нормой Порядка взыскания неиспользованных остатков средств является срок представления учреждениями Сведений об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению (код формы по ОКУД 0501016) <*>, и иных документов, перечень которых должен быть определен финорганом. На их основании финорган (орган казначейства) будет получать информацию об остатках целевых субсидий прошлого года, в отношении которых учредителями подтверждено право расходования в текущем финансовом году.

<*> Рекомендуемый образец Сведений (ф. 0501016) приведен в Приложении к Требованиям к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденным Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 81н.

Федеральные бюджетные и автономные учреждения представляют такие сведения в срок до 1 июля текущего финансового года (пп. "а" п. 3 Порядка N 82н).

Возврат в бюджет остатков сумм субсидий

Взыскание остатков целевых субсидий в различных публично-правовых образованиях осуществляется, как правило, либо в сроки, установленные для федеральных учреждений, либо в более ранние сроки.

При этом взыскание остатков целевых субсидий в бесспорном порядке производится не только по данным сведений об операциях с целевыми субсидиями (иных документов, перечень которых определен финансовым органом), но и по факту их непредставления в финансовый орган (орган казначейства) в установленный срок.

Существует вероятность, что государственное (муниципальное) учреждение, не выполнившее в добровольном порядке требование о перечислении остатка субсидии на иные цели в доход бюджета, в очередном финансовом году до наступления срока принудительного взыскания соответствующих денежных средств получит разрешение на их расходование в целях реализации задач, поставленных в прошлом году.

В то же время до получения такого разрешения у учреждения обычно отсутствует возможность расходования неиспользованных остатков целевых субсидий — расходы за счет субсидий прошлых лет, как правило, санкционируются только при наличии в сведениях об операциях с целевыми субсидиями (иных аналогичных документах) информации о возможности расходования соответствующих остатков денежных средств <*>.

<*> См., например, Приложение N 2 к Порядку санкционирования расходов государственных бюджетных (автономных) учреждений Краснодарского края, утвержденному Приказом Департамента по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края от 30.11.2010 N 673.

И наконец, на практике нередко возникает вопрос: может ли финансовый орган прямо предусмотреть в соответствующем правовом акте возможность неперечисления бюджетными и автономными учреждениями в доход бюджета остатков неиспользованных целевых субсидий, если они планируют получить разрешение на использование в очередном финансовом году данных денежных средств на те же цели.

Представляется, что такое решение финансового органа не в полной мере будет соответствовать требованиям действующего законодательства. Впрочем, никакой ответственности за применение подобного порядка расходования средств целевых субсидий не предусмотрено. Данное обстоятельство используется в отдельных публично-правовых образованиях, например в Самарской области (см. Приказ Министерства управления финансами Самарской области от 11.01.2011 N 01-21/1-1).

В.П.Багрин

Международного центра

финансово-экономического развития

Документ утратил силу или отменен

Приказ Минфина РФ от 14.09.2005 N 119н "О применении бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2006 год"

Возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет

000 1 19 00000 00 0000 000 ВОЗВРАТ ОСТАТКОВ СУБСИДИЙ И СУБВЕНЦИЙ ПРОШЛЫХ ЛЕТ 000 1 19 01000 01 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из федерального бюджета 000 1 19 02000 02 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов субъектов Российской Федерации 000 1 19 02010 02 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов субъектов Российской Федерации в федеральный бюджет 000 1 19 03000 03 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из местных бюджетов 000 1 19 03010 03 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из местных бюджетов в бюджеты субъектов Российской Федерации 000 1 19 04010 04 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов городских округов 000 1 19 05010 05 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов муниципальных районов 000 1 19 05010 10 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов поселений 000 1 19 06000 00 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов государственных внебюджетных фондов 000 1 19 06010 00 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов государственных внебюджетных фондов в федеральный бюджет 000 1 19 06011 06 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Пенсионного фонда Российской Федерации 000 1 19 06012 07 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Фонда социального страхования Российской Федерации 000 1 19 06013 08 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Федерального фонда обязательного медицинского страхования 000 1 19 06014 09 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из территориальных фондов обязательного медицинского страхования 000 1 19 06020 00 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов государственных внебюджетных фондов в бюджеты субъектов Российской Федерации 000 1 19 06021 06 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Пенсионного фонда Российской Федерации 000 1 19 06022 07 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Фонда социального страхования Российской Федерации 000 1 19 06023 08 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Федерального фонда обязательного медицинского страхования 000 1 19 06024 09 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из территориальных фондов обязательного медицинского страхования 000 1 19 06030 00 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов государственных внебюджетных фондов в местные бюджеты 000 1 19 06031 06 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Пенсионного фонда Российской Федерации 000 1 19 06032 07 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Фонда социального страхования Российской Федерации 000 1 19 06033 08 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Федерального фонда обязательного медицинского страхования 000 1 19 06034 09 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из территориальных фондов обязательного медицинского страхования 000 1 19 06080 00 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования 000 1 19 06080 08 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из территориальных фондов обязательного медицинского страхования

С 4 ноября 2015 г. ступил в силу Федеральный закон от 03.11.2015 N 301-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2016 год" (далее — Федеральный закон N 301-ФЗ), предусматривающий возврат в бюджет остатков субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания. В каких случаях такой возврат осуществляется? На какие учреждения распространяется обязанность по возврату субсидии? Действуют ли новые правила в отношении субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания в 2015 г.? На эти и другие вопросы ответим в статье.

Напомним, что государственное (муниципальное) задание формируется для бюджетных и автономных учреждений, а также казенных учреждений, определенных в соответствии с решением органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств (п. 3 ст. 69.2 БК РФ).

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется за счет средств соответствующих бюджетов (п. 4 ст. 69.2 БК РФ, п. п. 7, 9 Положения N 671 <1>, п. 39 Положения N 640 <2>):

— путем предоставления субсидий бюджетным или автономным учреждениям;

— в пределах доведенных казенным учреждениям лимитов бюджетных обязательств в соответствии с показателями бюджетной сметы.

<1> Положение о формировании государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.09.2010 N 671 (утрачивает силу с 01.01.2016).

<2> Положение о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 N 640 (вступает в силу с 01.01.2016).

В отношении казенных учреждений (получателей бюджетных средств) установлено, что бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и предельные объемы финансирования текущего финансового года прекращают свое действие 31 декабря. Не использованные получателями бюджетных средств остатки бюджетных средств, находящиеся не на едином счете бюджета, не позднее двух последних рабочих дней текущего финансового года подлежат перечислению получателями бюджетных средств на единый счет бюджета (п. п. 3, 4 ст. 242 БК РФ). Таким образом, у казенных учреждений все неиспользованные остатки доведенных им бюджетных средств в конце года возвращаются в бюджет.

В отношении бюджетных и автономных учреждений до введения Федерального закона N 301-ФЗ обязательному возврату в бюджет подлежали неиспользованные остатки только тех субсидий, которые имели целевое назначение (далее — целевые субсидии) (п. 18 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ <3>, ч. 3.17 ст. 2 Закона об автономных учреждениях <4>). Неиспользованный остаток субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания, бюджетные (автономные) учреждения могли использовать в очередном финансовом году для достижения целей, ради которых они созданы (п. 17 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ и ч. 3.15 ст. 2 Закона об автономных учреждениях в редакции до введения Федерального закона N 301-ФЗ).

<3> Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений".

<4> Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях".

С принятием Федерального закона N 301-ФЗ порядок расходования неиспользованных остатков субсидий, предоставленных бюджетным (автономным) учреждениям на выполнение государственного (муниципального) задания, поменялся. Теперь эти остатки, так же как и остатки целевых субсидий, следует возвращать в бюджет, если указанными учреждениями не достигнуты показатели государственного (муниципального) задания.

Возврат неиспользованных остатков субсидии на выполнение госзадания

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом N 301-ФЗ в п. 17 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ и ч. 3.15 ст. 2 Закона об автономных учреждениях, не использованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных бюджетным (автономным) учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на выполнение государственного (муниципального) задания, используются в очередном финансовом году для достижения целей, ради которых эти учреждения созданы, при достижении бюджетным (автономным) учреждением показателей государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), характеризующих объем государственной (муниципальной) услуги (работы). Федеральными законами, законами субъектов РФ, муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований может быть предусмотрен возврат в соответствующий бюджет остатка субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания соответственно федеральными бюджетными (автономными) учреждениями, бюджетными (автономными) учреждениями субъекта РФ, муниципальными бюджетными (автономными) учреждениями в объеме, соответствующем не достигнутым показателям государственного (муниципального) задания указанными учреждениями.

Кроме того, п. 2 ст. 5 Федерального закона N 301-ФЗ прямо установлено, что средства в объеме остатков субсидий, предоставленных в 2015 г. федеральным бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ), образовавшихся в связи с недостижением установленных государственным заданием показателей, характеризующих объем государственных услуг (работ), а также целевых субсидий, в отношении которых наличие потребности в направлении их на те же цели в 2016 г. не подтверждено, в объеме неподтвержденных остатков подлежат в установленном Правительством РФ порядке возврату в федеральный бюджет для направления в 2016 г. на увеличение объема зарезервированных бюджетных ассигнований на реализацию дополнительных мер по поддержке отраслей экономики, социальной поддержке граждан, поддержке бюджетов субъектов РФ и оказанию гуманитарной помощи населению иностранных государств сверх объема, установленного Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2016 год".

Таким образом, если по завершении текущего года (начиная с 2015 г.) показатели, характеризующие объем государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) бюджетными (автономными) учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, не достигнуты, то образовавшиеся на конец года остатки субсидии, предоставленной на выполнение такого задания, подлежат возврату в соответствующий бюджет.

Отражение показателей, характеризующих объем государственной (муниципальной) услуги, работы, и сведений о фактическом их достижении

Показатели, характеризующие объем государственных (муниципальных) услуг (работ), оказываемых (выполняемых) бюджетными (автономными) учреждениями, устанавливаются в государственном (муниципальном) задании (п. 2 Положения N 671, п. 3 Положения N 640). Напомним, что в отношении бюджетных (автономных) учреждений государственное (муниципальное) задание формируется их учредителями (п. 3 Положения N 671, п. 5 Положения N 640).

Согласно действующей форме государственного задания, приведенной в Приложении к Положению N 671, показатели, характеризующие объем государственной услуги (работы), отражаются в п. 6 данной формы. Согласно новой форме государственного задания, приведенной в Приложении 1 к Положению N 640 и применяемой при формировании государственного задания на 2016 г., такие показатели указываются в п. 3.2 формы государственного задания. По каждому показателю отражаются его наименование, единица измерения и значение на очередной год и плановый период.

Сведения о фактическом достижении показателей, установленных в государственном (муниципальном) задании, отражаются в отчете о его исполнении, а именно:

1) форма отчета об исполнении государственного задания, приведенная в Приложении к Положению N 671 (п. 9 ч.

Возврат субсидии на госзадание в бюджет

2 формы), содержит в себе значение показателя, характеризующего объем государственной услуги (работы), утвержденное в государственном задании, фактическое значение данного показателя, достигнутое за отчетный период, и характеристику причин отклонений от запланированных значений (при наличии таких отклонений);

2) форма отчета об исполнении государственного задания, приведенная в Приложении 2 к Положению N 640, включает в себя следующую информацию:

— значение показателя, характеризующего объем государственной услуги (работы), утвержденное в государственном задании;

— фактическое значение данного показателя, достигнутое на отчетную дату;

— допустимое (возможное) отклонение при сравнении плановых и фактических значений;

— отклонение, превышающее допустимое (возможное) значение, с указанием причин такого отклонения.

Пример. Бюджетным учреждением культуры размещена на официальном сайте следующая информация о муниципальном задании на оказание услуги по показу спектаклей, концертов, концертных программ и иных зрелищных программ, и его исполнении.

Из приведенных данных о муниципальном задании и его исполнении следует, что показатели, характеризующие объем муниципальной услуги, оказываемой в рамках муниципального задания, достигнуты в полной мере, соответственно, в данном случае у учреждения не возникнет обязанности по возврату неиспользованных остатков субсидии, предоставленной на выполнение такого задания.

Порядок возврата неиспользованных остатков субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания, в случае недостижения показателей, характеризующих объем государственных (муниципальных) услуг (работ), как было отмечено выше, должен быть установлен Правительством РФ.

В случае недостижения показателей, характеризующих объем государственных услуг (работ), утвержденных в государственном задании, неиспользованный остаток субсидии, предоставленной на выполнение такого задания, подлежит возврату в бюджет. Данное правило распространяется на бюджетные (автономные) учреждения, поскольку именно они получают субсидии в качестве финансового обеспечения выполнения государственного задания.

Обязанность по возврату неиспользованных остатков субсидии на государственное задание введена Федеральным законом N 301-ФЗ и распространяется в том числе на субсидии, предоставленные в 2015 г.

Помимо такой обязанности, по мнению автора, за невыполнение установленных объемов государственного задания руководитель бюджетного (автономного) учреждения может быть привлечен к административной ответственности, если одним из условий, определенных порядком предоставления субсидии на выполнение государственного задания, является его выполнение (Письмо Минфина России от 24.04.2015 N 02-10-09/23856). В частности, согласно ч. 2 ст. 15.15.5 КоАП РФ нарушение юридическим лицом, являющимся получателем субсидий, условий их предоставления влечет наложение административного штрафа:

— на юридических лиц — от 2 до 12% суммы полученной субсидии.

Вопрос: При проведении в 2017 г. проверки контрольно-счетной палатой обнаружились расхождения между сметой и работами, выполненными контрагентом по договору 2016 г. (подстатья 225 КОСГУ), в сумме 9700 руб. Контрагент вернул эту сумму на лицевой счет бюджетного учреждения. Деньги перечислены в бюджет. Какими записями отразить поступление суммы на лицевой счет учреждения и ее перечисление в бюджет?

Ответ от 30.01.2018

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях регулируется инструкцией , утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), а также инструкцией , утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н).

Из вопроса понятно, что по данным бухгалтерского учета взаиморасчеты учреждения с контрагентом закрыты. Вместе с тем, из акта контрольно-счетной палаты следует, что учреждение приняло к учету расходов больше, чем следовало, на сумму 9700 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемая ситуация отражается следующим образом:

Дебет КРБ Х 109 ХХ 225 (Х 401 20 225) Кредит КРБ Х 302 25 730 – уменьшен методом "красное сторно" объем выполненных работ на сумму 9700 руб. (п. 128 Инструкции № 174н);

Дебет КИФ Х 201 11 510 (увеличение счета 17, КОСГУ 225) Кредит КРБ Х 302 25 730 – отражено поступление средств на лицевой счет в погашение выявленной дебиторской задолженности (данная операция отсутствует в Инструкции № 174н , поэтому ее следует согласовать с учредителем).

Дебет КРБ 4 303 05 830 Кредит КИФ 4 201 11 610 (увеличение счета 18, КОСГУ 290) – погашена задолженность перед бюджетом (п. 133 Инструкции № 174н).

Если возврат дебиторской задолженности осуществляется за счет субсидии на иные цели, перечисление этих сумм в бюджет отражается записями.