На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

НДФЛ: возвращаем, доудерживаем, перечисляем

Ошибки в исчислении НДФЛ - очень неприятные, слишком уж много мороки с их исправлением. Но самое обидное, что даже если вы сами выявите ошибку, доплатите налог и пени и представите в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ (новые с правильными данными), то, по мнению контролирующих органов, это не освободит вас от штрафа. А все потому, что правила ст. 81 НК здесь не работают. Ведь уточненная справка 2-НДФЛ - это не уточненный расчет и не уточненная декларация. Правда, есть единичное решение суда, в котором он указал следующее. Если налоговый агент до начала выездной налоговой проверки сам доплатил НДФЛ и подал правильную справку 2-НДФЛ, то условия для освобождения от штрафа соблюдаютс яПостановление ФАС ЗСО от 30.09.2013 № А27-17110/2012 . Но, как вы сами понимаете, решать этот вопрос вам, скорее всего, придется через суд.

А теперь посмотрим, как надо действовать организациям при выявлении ошибок по НДФЛ.

Зарплата доначисляется в месяце выявления ошибки

А. Киселева, г. Белгород

В апреле я обнаружила, что за февраль одному сотруднику была неправильно рассчитана и начислена заработная плата - меньше, чем нужно. И соответственно, НДФЛ был недоплачен. Как теперь исправить ситуацию так, чтобы не платить штрафы и пени?

: Несмотря на то что зарплату работник недополучил в феврале, доходом она признается в месяце доначисления - в апрел еп. 2 ст. 223 НК РФ . С этим согласен и сотрудник Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“ Поскольку организация доначисляет доход в виде заработной платы в апреле, то есть в месяце обнаружения ошибки, то дополнительно начисленная сумма является доходом апреля. Следовательно, и НДФЛ с этого дохода организация исчисляет в апрел еп. 3 ст. 226 НК РФ . Удержать НДФЛ с апрельской зарплаты организация должна в момент ее выплат ып. 4 ст. 226 НК РФ . А перечислить в бюджет - не позднее дня получения в банке наличных денег на ее выплат уп. 6 ст. 226 НК РФ .

Поэтому если в этот срок организация перечислит в бюджет НДФЛ, то ни штрафы, ни пени ей не грозят. Ведь для этого не будет никаких оснований.

Правонарушение, за которое предусмотрен штраф по ст. 123 НК РФ, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, с учетом того, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средст вп. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 ” .

Излишне удержанный НДФЛ вы должны вернуть даже бывшему работнику

Г. Залукаева, г. Санкт-Петербург

У сотрудника излишне удержали НДФЛ и перечислили его в бюджет. Вернуть налог не можем, поскольку сотрудник уже уволился. Что теперь делать с суммой переплаты налога?

: Прежде всего, в течение 10 дней со дня, когда вы обнаружили излишнее удержание НДФЛ, вы обязаны сообщить об этом бывшему работник уп. 1 ст. 231 НК РФ . Вы можете отправить ему заказное письмо с уведомлением о вручении по адресу, который он вам указывал при устройстве на работу.

Если работник придет к вам и попросит вернуть излишне удержанный налог, вы обязаны будете это сделат ьп. 1 ст. 231 НК РФ . Как разъясняет Минфин, увольнение работника, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, никак не влияют на эту обязанность налогового агент аПисьмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430 .

ВНИМАНИЕ

Возвращать НДФЛ наличными из кассы нельзя. В то же время ответственность за «наличный» возврат НК не установлена.

А в этом году с Минфином согласился и Конституционный суд. Он указал, что НК РФ предусматривает особый (специальный) порядок возврата излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ, который имеет приоритет перед общим порядком возврата налоговой переплат ыОпределение КС от 17.02.2015 № 262-О . А это означает, что за возвратом переплаты человек не может обратиться напрямую в ИФНС, минуя налогового агента. Подать заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ вместе с декларацией 3-НДФЛ сразу в ИФНС гражданин может, только если налоговый агент отсутствует (например, когда он ликвидировалс я)п. 1 ст. 231 НК РФ .

Так что вам нужно будет вернуть излишне удержанный налог работнику независимо от того, когда он к вам обратился - до сдачи на него справки 2-НДФЛ в инспекцию или после.

Когда работник к вам придет, попросите его написать заявление, в котором он должен указать сумму НДФЛ, подлежащую возврату, номер счета и реквизиты банка, куда нужно перечислить деньги. Вернуть налог вы должны будете в течение 3 месяцев со дня получения заявления. При этом на сумму налога, возвращенного бывшему работнику, вы уменьшите сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет по другим работника мп. 1 ст. 231 НК РФ .

Если до конца года бывший работник не объявится, тогда вы по окончании года, не позднее 01.04.2016, подадите в ИФНС справку 2-НДФЛ, где в п. 5.6 укажете сумму излишне удержанного налог ап. 2 ст. 230 НК РФ .

А если работник придет к вам после представления на него справки 2-НДФЛ, то после возврата налога вам придется подать в ИФНС новую (уточняющую) справку 2-НДФЛ. В ней вы отразите правильные данные: о доходах, вычетах, исчисленном (п. 5.3 справки), удержанном (п. 5.4 справки) и перечисленном (п. 5.5 справки) НДФЛ. В этой справке уже не будет излишне удержанного налога (п. 5.6 не заполняется), а суммы НДФЛ, исчисленная, удержанная и перечисленная, будут равны. Имейте в виду, что в этой справке надо указать номер ранее представленной справки 2-НДФЛ, а вот дату составления - нову юразд. I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (далее - Приказ № ММВ-7-3/611@) .

У работающего сотрудника доудержать НДФЛ вы обязаны

Л. Суховеева, г. Москва

Я пришла в организацию на должность главбуха и обнаружила, что сотруднику ошибочно предоставлялся вычет на ребенка, которому уже давно за 30 лет. Наверное, предыдущий бухгалтер вбил данные, взятые с потолка, никаких документов нет. Когда сообщила об этом сотруднику, он возмутился и добровольно возвращать налог отказался, сказав, что если хочу - только через суд.
Насколько я знаю, удержать НДФЛ за прошлые периоды я не могу. Или все-таки можно? Нужно ли в налоговую сообщать?

: Вообще-то насчет суда ваш работник не прав. В гл. 23 НК прямо сказано, что суммы налога, не удержанные с работников или удержанные не полностью, взыскиваются с них самой организацией до полного погашения задолженност ип. 2 ст. 231 НК РФ . Так что вы просто обязаны пересчитать НДФЛ и доудержать его с работника.

Другой вопрос, за какой период это надо сделать. Налоговики при выходе на выездную проверку вправе проверять только 3 года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверк ип. 4 ст. 89 НК РФ . А когда они к вам придут, неизвестно.

В сложившейся ситуации вы можете пересчитать НДФЛ за 3 года, предшествующих году обнаружения ошибки, - 2012, 2013, 2014 гг. Как мы понимаем, ошибка обнаружена после представления справок 2-НДФЛ на этого сотрудника в ИФНС. Поэтому вам надо действовать так:

• пересчитайте налог. Если предположить, что работнику в течение 3 лет ежемесячно предоставляли лишний детский вычет в размере 1400 руб., то общая сумма лишних вычетов составит 50 400 руб. (12 мес. х 3 года х 1400 руб.). А недоудержанный с этой суммы НДФЛ будет равен 6552 руб. (50 400 руб. х 13%);
• сообщите работнику о допущенной ошибке и сумме НДФЛ, которую с него надо доудержат ьп. 2 ст. 231 НК РФ ;
• поскольку сотрудник не согласен возвращать долг добровольно, то удерживайте налог из выплачиваемых ему доходов. При этом общая сумма удерживаемого НДФЛ (налог за текущий месяц + долг) не должна превышать 50% суммы, выдаваемой сотруднику на рукип. 4 ст. 226 НК РФ ;
• перечисляйте удержанный налог в бюджет;
• уплатите в бюджет пени за период со дня, следующего за днем, когда НДФЛ нужно было перечислить в бюджет, до дня его фактической уплаты включительн ост. 75 НК РФ ;
• после того как весь долг по НДФЛ вы удержите, представьте в свою ИФНС заново составленные (уточняющие) справки 2-НДФЛ на этого сотрудник аразд. I Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@ . В них у вас уже не будет детских вычетов. А суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ будут больше. При этом все три суммы НДФЛ в справках должны быть одинаковые, поскольку на дату их представления налог с работника уже удержан и в бюджет перечислен.

РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ

Если сотруднику предоставлялись вычеты, на которые он не имел права, то работодатель вправе самостоятельно пересчитать НДФЛ и удержать из зарплаты недоплаченную сумму налога.

Однако тот факт, что вы представите в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ и сами все исправите до прихода к вам налоговиков на проверку, к сожалению, не спасет вас от штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ и пене йстатьи 123 , 75 НК РФ . Ведь, как разъяснил Минфин, освобождение от штрафа в таком случае просто не предусмотрено НКПисьмо Минфина от 16.02.2015 № 03-02-07/1/6889 . Единственное, что можно сделать, - попытаться снизить штраф, мотивировав тем, что смягчающими обстоятельствами у вас являются самостоятельное исправление ошибки и доплата налога и пениподп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ . Может быть, инспекторы и пойдут вам навстречу.

У бывшего работника НДФЛ доудержать не получится

Л. Кожичкина, г. Брянск

В марте при формировании отчетности по НДФЛ выявила ошибку: сумма налога исчисленная оказалась больше, чем сумма налога удержанная и перечисленная.
Стала проверять и обнаружила, что программа почему-то не исчислила налог с суммы по больничному листу сотруднику, которую мы выплатили в октябре. Этот сотрудник уволился в сентябре, а потом в октябре принес нам больничный. Поэтому доудержать НДФЛ мы не можем.
Как теперь быть, что отражать в справке 2-НДФЛ? Что нам грозит - штраф или только пени? До какого момента будут начисляться пени?

: Действительно, ошибка досадная. Но еще печальнее ее последствия.

Во-первых, вы имели возможность удержать НДФЛ при выплате пособия, но не сделали этого. И соответственно, не перечислили вовремя налог в бюджет. Несмотря на то что это была ошибка программы, вам все равно грозит штраф в размере 20% от неудержанной суммы НДФЛст. 123 НК РФ .

Во-вторых, поскольку после оплаты больничного вы никакие суммы бывшему сотруднику до конца года больше не выплачивали, вы не позднее 02.02.2015 (31 января - выходной день, суббота) должны были сообщить в свою ИФНС о невозможности удержать НДФЛп. 5 ст. 226 , п. 6 ст. 6.1 НК РФ . То есть представить на него справку 2-НДФЛ с признаком «2», где вы должны были указать только доход в виде больничных, а также суммы исчисленного (п. 5.3 справки) и неудержанного НДФЛ (п. 5.7 справк и)пп. 1- 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@ ; . Раз в установленный срок вы справку не сдали, то вам грозит штраф 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ Но это не отменяет обязанности ее представить. Кстати, эту же справку вы должны направить и вашему бывшему сотруднику. Поскольку ему теперь придется декларировать указанный доход и платить с него нало гподп. 4 п. 1 , пп. 2- 4 ст. 228 , п. 1 ст. 229 НК РФ .

Кроме того, Минфин и налоговики считают, что вы должны составить по этому работнику и обычную справку 2-НДФЛ (с признаком «1»), которую вы представляете в ИФНС не позднее 01.04.2015п. 2 ст. 230 НК РФ ; Письма Минфина от 29.12.2011 № 03-04-06/6-363 ; УФНС по г. Москве от 07.03.2014 № 20-15/021334 . В ней нужно отразить все расчеты за текущий год, а именно все полученные им доходы, все предоставленные вычеты, а также общие суммы НДФЛ - исчисленного (п. 5.3 справки), удержанного (п. 5.4 справки), перечисленного (п. 5.5 справки) и неудержанного (п. 5.7 справк и)разд. II Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@ .

В-третьих, за несвоевременное перечисление НДФЛ вам грозят пени за период с момента, когда вы должны были удержать и перечислить налог в бюджет, и до наступления срока его уплаты физлицом по итогам налогового период ап. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 ; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 . То есть пени придется платить по 15 июля 2015 г. включительн оп. 4 ст. 228 НК РФ .

В то же время штраф и пени вы можете не платить, поскольку налоговики сами все с вас взыщут, если придут к вам на проверку. А может быть, и пронесет. Кроме того, когда инспекторы обнаружат нарушение, вы можете объяснить, что НДФЛ вовремя не удержали не по своей вине, а из-за сбоя в программе. И если сумма штрафа будет большая, то попросите налоговиков уменьшить ее, указав, что вы сами исправили ошибк уподп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ . Не исключено, что это подействует.

Из-за перечисления НДФЛ на неправильный КБК штрафы и пени не грозят

М. Барышников, г. Омск

Я зарегистрирован как ИП, применяющий упрощенку. А 10 месяцев назад встал на учет как работодатель. При регистрации в ИФНС мне выдали образец квитанции для уплаты НДФЛ за сотрудников, в которой был указан такой КБК: 182 1 01 02030 01 1000 110. На него я своевременно и перечислял налог в течение 9 месяцев, когда выплачивал сотрудникам (резидентам РФ) зарплату.
В январе 2015 г. я решил уточнить, не изменились ли с нового года КБК. И обнаружил, что за сотрудников НДФЛ надо перечислять на КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. Этот же КБК действовал и в 2014 г.
Получается, я в 2014 г. перечислял НДФЛ за работников по неправильному КБК. Можно это как-то теперь исправить и что мне грозит (штрафы, пени)?

: Действительно, вы перечисляли НДФЛ за своих работников не на тот КБК. Ведь на КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 должен уплачиваться НДФЛ в том случае, когда физлица сами декларируют свои доходы в соответствии со ст. 228 НК РФПриказ ФНС от 30.12.2014 № НД-7-1/696@ .

Но, как разъяснил специалист Минфина, ничего страшного в этом нет, все поправимо.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ НК предусмотрено, что при обнаружении ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисление этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К этому заявлению обязательно надо приложить документы, подтверждающие уплату налогоплательщиком указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейств ап. 7 ст. 45 НК РФ .

Процедура уточнения КБК может производиться только в пределах одного и того же налога. В рассматриваемом случае это возможно, поскольку предприниматель перечислял НДФЛ за работников на неверный КБК, но тоже предназначенный для этого налога.

На основании заявления предпринимателя налоговым органом будет принято решение об уточнении платежа, а также будет осуществлен пересчет (сложение) пеней, автоматически начисленных на сумму налог аПисьма Минфина от 17.07.2013 № 03-02-07/2/27977 ; ФНС от 22.12.2011 № ЗН-4-1/21889 .

Теперь что касается применения ответственности. Поскольку НДФЛ предпринимателем был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, у налогового органа нет оснований для привлечения его к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ” .

Cоветник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Как вернуть (зачесть) переплату по НДФЛ организации – налоговому агенту? Каков порядок возврата налога, который излишне удержан с доходов физического лица и перечислен в бюджет? В каком порядке возвращается (зачитывается) переплата по НДФЛ, возникшая по другим причинам?

Сотрудники контролирующего органа выпустили Письмо от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, в котором дали разъяснения по вопросу зачета (возврата) излишне уплаченных сумм НДФЛ. В этом письме чиновники обратили внимание на то, что порядок возврата (зачета) излишне уплаченного НДФЛ зависит от того, признаются ли данные суммы самим налогом. В статье рассмотрим эти разъяснения более подробно.

Вначале напомним, что согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ в целях применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи.

Кроме того, они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Также налоговыми агентами для целей применения указанной главы признаются российские организации, которые перечисляют суммы денежного довольствия, денежного содержания, заработную плату, иное вознаграждение (другие выплаты) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил РФ (п. 7.1 ст. 226 НК РФ).

Удержанный НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в сроки, которые установлены п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ (письма Минфина РФ от 01.02.2017 № 03-04-06/5209, от 25.07.2016 № 03-04-06/43463, 03-04-06/43479, ФНС РФ от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@).

Отметим, п. 9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой налога.

Таким образом, НДФЛ, перечисленный в бюджет раньше срока выплаты дохода, сотрудники налоговой не признают налогом. В этом случае обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ не является исполненной. Соответственно, организация – налоговый агент обязана заново уплатить налог в полной сумме. Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@. Кроме того, НДФЛ, уплаченный раньше срока, зачесть в счет предстоящих платежей не получится, его можно только вернуть из бюджета (Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@).

Как вернуть (зачесть) переплату по НДФЛ организации – налоговому агенту?

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах. Отметим, что порядок действий организации – налогового агента зависит от причины образования переплаты:

• НДФЛ был излишне удержан с доходов физического лица и перечислен в бюджет;
• переплата по НДФЛ возникла по другим причинам, например, из-за ошибки в платежном поручении или перечисления налога ранее даты уплаты НДФЛ в бюджет (там самым он не признается налогом).

Рассмотрим подробно порядок возврата НДФЛ в каждом из вышеуказанных случаев.

Порядок возврата НДФЛ, который излишне удержан с доходов физического лица и перечислен в бюджет.

Ситуация, когда организация – налоговый агент излишне удержала НДФЛ с доходов физического лица и перечислила его в бюджет, может возникнуть, например, при предоставлении сотруднику имущественного или социального вычета не с начала года. В этом случае согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом организация обязана сообщить нало-гоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Обратите внимание:

Возврат суммы налога налогоплательщику в отсутствие налогового агента (например, в случае ликвидации организации) либо в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), а не организацией – налоговым агентом (п. 1 и 1.1 ст. 231 НК РФ).

Возврат сотруднику-налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится организацией – налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Такой возврат может производиться только путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (ст. 231 НК РФ, письма ФНС РФ от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@, Минфина РФ от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 2)).

Приведем примеры возврата излишне удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ.

Если сумма предстоящих платежей по НДФЛ больше, чем сумма, которую надо вернуть сотруднику.

Пример 1 .

20.02.2017 сотрудник подал заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ в размере 23 000 руб. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет со всех выплаченных организацией физическим лицам доходов, составила:

на 10.03.2017 – 18 000 руб.;

на 10.04.2017 – 18 000 руб.

Как в этом случае зачесть НДФЛ?

Как уже было сказано, сначала необходимо перечислить сумму излишне удержанного НДФЛ на счет сотрудника, указанный в заявлении о возврате. Затем на сумму возвращенного налога нужно уменьшить сумму текущих платежей по НДФЛ, исчисленному с выплат всем физическим лицам, получившим от организации доходы, пока полностью не будет зачтена возвращенная сумма.

Вся сумма излишне удержанного с доходов сотрудника налога в размере 23 000 руб. перечислена на его карту в день выплаты зарплаты – 10.03.2017. Часть возвращенного налога в размере 18 000 руб. организация зачтет в уменьшение НДФЛ, подлежащего перечислению 10.03.2017. Таким образом, перечислять НДФЛ в бюджет 10.03.2017 организация не будет.

На оставшуюся часть возвращенного сотруднику НДФЛ в размере 5 000 руб. (24 000 - 18 000) организация уменьшит НДФЛ, подлежащий перечислению 10.04.2017. В итоге в бюджет организация заплатит налог в сумме 13 000 руб. (18 000 - 5 000).

Пример 2.

20.02.2017 сотрудник представил заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ в размере 63 000 руб. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет со всех выплаченных организацией физическим лицам доходов, равна:

на 10.03.2017 – 18 000 руб.;

на 10.04.2017 – 18 000 руб.;

на 10.05.2017 – 18 000 руб.

Как в данном случае зачесть НДФЛ?

Из условий примера следует, что сумма подлежащего возврату сотруднику НДФЛ больше предстоящих платежей по этому налогу, так как излишне удержанный НДФЛ необходимо вернуть в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. В данном случае за возвратом излишне уплаченного НДФЛ организация должна обратиться в свою налоговую инспекцию. Для этого в течение 10 рабочих дней со дня получения от работника заявления о возврате излишне удержанного НДФЛ организации нужно представить в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 231 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 20.09.2013 № БС-4-11/17025):

1) заявление о возврате излишне удержанной суммы налога;

2) выписку из налогового регистра по НДФЛ за период, когда налог был излишне удержан;

3) справку 2-НДФЛ на это лицо за период, когда был излишне удержан налог. Если организация обращается за возвратом НДФЛ, излишне удержанного в прошлые годы, нужно представить две справки: первичную и исправленную;

4) документы, подтверждающие излишнее перечисление налога (например, выписку).

В течение месяца со дня подачи этих документов контролирующий орган должен вернуть переплату по НДФЛ на расчетный счет организации (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если налоговый агент не вовремя перечислил излишне удержанный НДФЛ сотруднику.

Итак, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного ст. 231 НК РФ (в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика), налоговый агент на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, обязан начислить проценты, которые также подлежат уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

К сведению:

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если сумма НДФЛ, которую необходимо перечислить в бюджет, меньше той, которую нужно вернуть сотруднику.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата налогоплательщику излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога в срок, установленный ст. 231 НК РФ, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Кроме заявления организация – налоговый агент должна представить в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий и документы, подтверждающие излишние удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ.

Далее возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (подробно возврат по этой статье рассмотрим далее).

Обратите внимание:

До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной с доходов налогоплательщика и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент вправе произвести такой возврат за счет собственных средств.

Порядок возврата переплаты НДФЛ, возникшей по другим причинам.

Согласно п. 1 и 2 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным пеням. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Пунктом 5 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.

В силу п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные данной статьей, распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Сотрудники налогового ведомства, как уже было сказано, считают, что перечисление в бюджет суммы, превышающей величину фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой налога. Данная сумма рассматривается ими как денежные средства, ошибочно перечисленные в бюджет. В связи с этим контролеры могут вернуть налог налоговому агенту в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, при условии что у такого налогового агента не должно быть задолженности по иным федеральным налогам. В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ. Отметим, что факт ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и факт излишнего удержания и перечисления налога, подтверждается на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ.

Порядок зачета переплаты НДФЛ, возникшей по другим причинам.

Что касается зачета излишне уплаченной суммы НДФЛ в счет будущих платежей по данному налогу, сотрудники контролирующего органа отметили, что согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой налога.

Соответственно, как указали сотрудники налоговой инспекции, ошибочно перечисленную по реквизитам уплаты НДФЛ сумму можно зачесть в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида. Под иными налогами понимаются , за исключением НДФЛ.

Такие разъяснения представлены в Письме ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@.

От редакции:

С полным текстом Письма ФНС РФ № ГД-4-8/2085@ вы можете ознакомиться в журнале «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера» (№ 4, 2017).

Отметим, что до этого письма налоговики указывали лишь на возможность возврата налоговому агенту суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ.

В новом же письме контролирующий орган уже допускает и зачет, в частности, в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида.Таким образом, организациям, которые перечислили по реквизитам уплаты НДФЛ сумму, не являющуюся удержанным с доходов физических лиц налогом, можно будет зачесть данную сумму в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида. Для этого необходимо подать в инспекцию соответствующее заявление.

К сведению:

Зачет (возврат) излишне либо ошибочно уплаченных сумм НДФЛ за период до 01.01.2016 осуществляется в порядке, описанном выше. Об этом также сказано в Письме ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@.

В заключение обозначим следующее:

1) для возврата излишне удержанного с доходов физического лица НДФЛ организация – налоговый агент обязана письменно сообщить работнику об излишнем удержании налога. Сделать это нужно в течение 10 рабочих дней со дня, когда была обнаружена ошибка. Далее необходимо получить от работника заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ с указанием реквизитов банковского счета для перечисления денег. Вернуть НДФЛ наличными денежными средствами нельзя. Подать такое заявление работник должен до истечения трехлетнего срока со дня уплаты в бюджет излишне удержанного налога;

2) если сумма подлежащего возврату сотруднику НДФЛ больше предстоящих платежей по данному налогу (излишне удержанный НДФЛ необходимо вернуть в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика), организация должна обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением и подтверждающими документами (например, с платежным поручением, выпиской). После этого в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ в течение месяца со дня подачи таких документов контролирующий орган должен вернуть переплату по НДФЛ на расчетный счет организации;

3) если организация ошибочно перечислила по реквизитам уплаты НДФЛ сумму, не являющуюся удержанным с доходов физических лиц налогом, ее можно будет зачесть в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида или вернуть в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Ежедневно десяткам бухгалтеров приходится искать ответ на вопрос, как и в каком порядке осуществлять возврат излишне удержанного НДФЛ уволенному сотруднику. Расторжение трудового договора, казалось бы, прекращает обязанность работодателя быть налоговым агентом для покинувшего штат лица, однако, не отменяет необходимости вернуть те денежные средства, которые работник недополучил вследствие неверно выполненных отчислений в пользу бюджета. Разберемся, что необходимо предпринять обеим сторонам, чтобы исправить ситуацию.

Работодатель: вернуть нельзя присваивать

Законодатель однозначно высказался относительно того, где должна стоять запятая в предложении, вынесенном нами в подзаголовок данной статьи. Излишне удержанный НДФЛ должен быть перечислен уволенному сотруднику, причем о совершенной ошибке его следует уведомить не позднее, чем через 10 дней после ее обнаружения. После получения от работника заявления с просьбой вернуть недополученную им сумму, для работодателя начинает течь трехмесячный срок, в течение которого это необходимо сделать. Если же работник по каким-то причинам не объявится до конца года, то по окончании налогового периода необходимо включить сведения об излишне удержанных денежных средствах в справку 2-НДФЛ, которая подлежит подаче в ИФНС. Может возникнуть, разумеется, и такая ситуация: работник заявит свое требование после того, как справка отправится в налоговый орган. В таком случае надлежит составить новую, уточняющую, справку, где должны быть отражены как сведения о перечисленном НДФЛ, так и данные о предыдущей справке с устаревшей информацией.

Работник: все дороги ведут к бывшему работодателю

Если вы, уже прекратив трудовую деятельность в компании, обнаружите, что с вас ошибочно удержали больший размер НДФЛ, чем положено по закону, вы имеете полное право обратиться к бывшему работодателю с тем, чтобы получить обратно все, что было неверно вычтено из вашего дохода. Важно, что даже если отношения на прошлом месте работы безнадежно испорчены, напрямую обратиться в ИФНС вы не можете: такой позиции придерживается как Минфин в своем Письме от 24 декабря 2012 г. N 03-04-05/6-1430, так и Конституционный Суд, вынесший по данному вопросу Определение от 17.02.2015 N 262-О. После того, как вы обратитесь к работодателю, вам предложат написать заявление с указанием номера лицевого счета и реквизитов банка, куда должна быть перечислена недостающая сумма: получить деньги на руки, к сожалению, нельзя.

Случается так, что бухгалтер предприятия обнаруживает излишне удержанные суммы налога на доход физических лиц. Предлагаем разобраться, как вернуть излишне удержанный НДФЛ, кому и в какой срок сообщить об имевшей место переплате, как грамотно вернуть деньги сотруднику.

Как вернуть излишне удержанный НДФЛ

В том случае, если бухгалтер предприятия обнаружит, что имело место излишнее удержание НДФЛ у работников фирмы, он обязан сообщить сотрудникам об этом нарушении в течение 10 рабочих дней с даты его обнаружения (ст. 231 НК РФ). После того, как трудящиеся получат информацию об излишнем удержании налога (в виде извещения о факте удержания), руководство фирмы не должно совершать каких-либо дополнительных действий. С этого момента сотрудник должен проявить инициативу и написать заявление на имя своего налогового агента (работодателя), чтобы тот вернул ему излишне удержанные суммы НДФЛ.

Важно! Несмотря на то, что НК РФ не содержит предписаний на счет срока написания сотрудником заявления о возврате излишне удержанного НДФЛ, обратиться к налоговому агенту с требованием о возврате средств следует в течение 3 лет с момента получения сведений об излишне удержанном налоге (именно таков общий срок возврата налога, согласно ст. 78 НК РФ).

Заявление на возврат средств (как вернуть излишне удержанный НДФЛ)

Существует несколько требований к заявлению работника, желающего вернуть себе излишне удержанный с его доходов НДФЛ. Так, заявление должно включать в себя следующие сведения:

• фамилия, имя, отчество, должность сотрудника;
• название компании, в которой работает заявитель;
• данные руководителя, на имя которого пишется заявление;
• суть обращения (желание вернуть средства в счет излишне удержанного НДФЛ);
• сумма НДФЛ, которая была незаконно удержана и должна быть возвращена;
• реквизиты банковского счета для возврата средств.

Давайте рассмотрим пример подобного заявления:

Директору ООО «Матроскин» Копейкину А. А.

от упаковщика отдела подарков

Петрушкина А. Б.

ЗАЯВЛЕНИЕ

о возврате излишне удержанной суммы налога

В соответствии с положениями п. 1 ст. 231 НК РФ прошу вернуть излишне удержанный из моей зарплаты за декабрь с.г. налога на доходы физических лиц в размере 750 (семисот пятидесяти) рублей. Прошу произвести возврат по следующим реквизитам:

Наименование банка: Владивостокское ОСБ № 8627 Сбербанка России

Местонахождение банка: г. Владивосток

к/с: 30101810311100011567

БИК: 044716489

ИНН банка: 2192112656

счет: 42655.912.8.3232.5924976

Ф.И.О.: Петрушкин Алексей Борисович

Технология возврата средств (как вернуть излишне удержанный НДФЛ)

После того, как заявление от работника поступило, необходимо заняться возвратом сотруднику денежных средств. Согласно указаниям НК РФ, работодатель вправе произвести возврат средств в течение 3 месяцев с момента получения заявления с просьбой о перечислении суммы денег.

Средства разрешается взять из текущих платежей по налогу на доходы физических лиц, и не обязательно у данного работника – деньги на законных основаниях могут быть взяты из общей суммы налога, удержанного с доходов персонала налоговым агентом . Такое допущение Налогового кодекса призвано предоставить работодателям возможность вернуть деньги даже в ситуациях, когда сотрудник не должен получать выплат на протяжении ближайших 3 месяцев, и когда сумма налога, которая будет удержана с конкретного трудящегося оказывается меньше возвращаемой суммы.

Согласно указаниям, содержащимся в тексте Письма Минфина РФ от 18.10.2013 № 03-04-06/43608 , при возврате средств за счет текущих платежей по НДФЛ уведомлять налоговую инспекцию о произведенной операции не требуется (В Письме сказано: «Налоговые агенты не обязаны сообщать налоговикам о возврате физическим лицам излишне удержанного НДФЛ»).

Получается, что схема возврата излишне удержанного налога на доходы физических лиц заключается в изъятии суммы налога из очередного платежа в бюджет и перечислении средств на банковский счет, реквизиты которого сотрудник указал в заявлении.

Важно! Нельзя забывать о хранении документов, свидетельствующих о проведении данной операции. Они могут пригодиться в случае, если у представителей налоговых органов возникнут претензии по поводу уменьшенного платежа в бюджет.

Случается и такое, что у маленького предприятия нет НДФЛ к уплате в бюджет. Тогда НК РФ позволяет произвести возврат налога из бюджета на счет налогового агента для выплаты средств работнику. Для этого налоговый агент должен направить в ФНС РФ заявление (ст. 78 НК РФ) с приложением выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период, а также документы, свидетельствующие об излишнем удержании НДФЛ и перечислении налога в бюджет.

Как вернуть излишне удержанный НДФЛ – порядок действий

Чтобы осуществить возврат излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц, требуется придерживаться следующей схемы:

1. Обнаружение факта излишнего удержания НДФЛ по причине ошибки в расчетах.
2. Проверка на наличие особого случая, при котором возврат НДФЛ осуществляется только ИФНС, не налоговым агентом.
3. Оповещение работника об ошибке и необходимости написания заявления (в течение 10 рабочих дней).
4. Получение заявления на возврат излишне удержанной суммы НДФЛ работнику.
5. Если у компании имеется НДФЛ к уплате в бюджет, произвести изъятие удержанной суммы налога из очередного платежа в бюджет и перечисление на банковский счет сотрудника (не выдавать наличными).
6. Если налога к уплате в бюджет не имеется, следует обратиться в ИФНС с просьбой о возврате средств из бюджета.
7. Получение средств от ИФНС на счет налогового агента.
8. Перечисление средств работнику.

Излишне удержанный НДФЛ может возникать по разным причинам. Например, сотруднику пересчитали заработную плату за прошлый период, или он с опозданием заявил о своем праве на налоговые вычеты. Согласно пункту 1 ст. 231 НК РФ сумма излишне удержанного НДФЛ подлежит возврату. В этой статье мы рассмотрим, как регистрировать возврат физическому лицу суммы излишне удержанного налога в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

Разберем пример: работник был принят в организацию ООО «Максима» 1 октября 2016 года. Расчет и выплата заработной платы осуществляется в последний день месяца, и за октябрь ему начислили заработную плату без учета налоговых вычетов на двоих несовершеннолетних детей. А 1 ноября сотрудник принес документы, необходимые для предоставления налогового вычета, и написал заявление с октября месяца. 2 ноября 2016 года работник увольняется, и при расчете заработной платы за ноябрь исчисляется отрицательная сумма НДФЛ.

Начинаем с начисления зарплаты за ноябрь с учетом того, что последний рабочий день был 2 ноября. Открываем раздел «Зарплата и кадры», «Зарплата», «Все начисления» и по кнопке «Создать» добавляем новый документ для расчета зарплаты за ноябрь.

На вкладке «НДФЛ» мы видим информацию о рассчитанных налогах, а также о сумме примененных вычетов. Величина НДФЛ к зачету также отражается отдельной строкой на вкладке «Корректировки выплаты».

Проводим документ и смотрим проводки

Щелкаем кнопку «Создать» и выбираем из списка «Возврат НДФЛ»

Заполняем пустые поля открывшегося документа:
- дату;
- месяц, в котором производим возврат налога;
- сотрудника, которому возвращаем НДФЛ;
- дату получения дохода и сумму налога.

Проводим и закрываем документ. Для проверки сформируем расчетный листок. Открываем вкладку «Зарплата и кадры», «Зарплата», «Отчеты по зарплате» и выбираем «Расчетный листок»